Механізм податкового планування на підприємстві та напрямКи його удосконалення

При  оптимізації  податків  відбувається  контроль  співвідношення динаміки податкових платежів і динаміки виручки організації.

При реалізації методів  податкового планування платників  податків в першу чергу  цікавить  ефективність заходів  податкового  планування  і  пов'язані  з  ними ризики. 

Під ризиками податкової  оптимізації розуміють  можливість зазнати фінансові втрати, пов'язані з цим процесом виражені в грошовій формі, наприклад, стягнення недоїмок і штрафні санкції, витрати на адвокатів і т.п.

Оскільки податкове  планування розглядається як особливий  вид  економічної  діяльності,  те,  як  будь-яка  економічна  діяльність,  вона припускає наявність  певних  витрат  і  не може  бути  безкоштовною. Це можуть  бути витрати  на  податкові  консультації,  розробку  податкових схем і т.п.

Співвідношення податкових витрат, вартості податкової оптимізації  і  ризиків  платника  податків при  податковій мінімізації  визначають  економічну  доцільність застосування  платником  податків методів  податкового  планування. Вважається, що податкове планування економічно  вигідне  для  платника податків,  якщо  в сукупності витрати по  податковій мінімізації,  оптимізовані  податкові платежі і оцінка ризиків податкового планування в грошовому виразі виявляться істотно меншими, ніж величина податків до оптимізації [72, с.69].

В рамках окремої організації податкове планування є  вельми  корисним  інструментом  управління,  який  здатний  істотно  впливати  на  прибутковість організації і безпосередньо  зачіпати безпеку керівників організації, які можуть бути привернуті різним видам відповідальності.

 При здійсненні  планування податкових платежів  податковому  менеджеру  необхідно   керуватися  наступними принципами (Додаток Б) [82, с.97]:

- принцип  законності. Податкове планування  повинне бути якомога перспективнішим і не тільки спиратися  на  чинне  законодавство,  але і  враховувати можливості його розвитку.

- принцип  комплексного розрахунку  економії і втрат. При формуванні того або іншого способу податкової оптимізації повинні бути проаналізовані всі істотні аспекти  операції,  а також  діяльності  підприємства  в цілому. Не можна мінімізувати податки без урахування наслідків,  які можуть  виникнути  в результаті  такої мінімізації. По-перше, всесторонньому аналізу повинні бути піддані  можливі наслідки конкретного методу з погляду всієї сукупності податків. По-друге, при виборі методу податкового планування необхідно враховувати  вимоги  інших  галузей  законодавства (митниці, валютної і т. д.).

- принцип оптимальності – припускає, що зменшення податків  не  повинно  завдавати  збитку  або  шкоди предпри-ятию,  інтересам його  власників.  Крім того,  слідує враховувати, що найбільш ефективні результати податкова оптимізація приносить при використанні всіх методів в цілому. 

При здійсненні  податкової  оптимізації  повинно приділятися  пильна  увага  документальному  оформленню операцій. 

 Як зарубіжні, так і вітчизняні дослідники під податковим плануванням розуміють, перш за все, діяльність, направлену на зменшення податкових платежів. Пропоновані визначення розглядають суть податкового планування з суто обмежувальних позицій, сприймаючи його через призму протистояння платника податків, з одного боку, і фіскальних органів, з іншою.

В той же час, податкове  планування покликане не тільки і  не стільки зменшити податкові відрахування підприємства, хоча оптимізація податкових платежів і є його найважливішою функцією, скільки стать регулятором виробництва і процесу управління підприємством [13, с.25].

Таким чином, податкове  планування є процесом, що полягає  у впорядковуванні господарської  діяльності відповідно до чинного податкового законодавства і стратегії розвитку підприємства.

Податкове планування в  нашій країні як галузь знання дотепер  не мало своєї класифікації. Адже навіть найзагальніші повсякденні розмови  про податки і податкове планування пропонують нам цілком логічний підхід. Виходячи з цього, можна запропонувати достатньо просту і зручну класифікацію видів або напрямів податкового планування [94, с.6-7]:

1. Класичне, сенс полягає  в плануванні правильної і  своєчасної сплати податків. Зміст класичного податкового планування складається з організації правильного обліку і звітності, планування економічної діяльності в рамках визначених законом, і своєчасної сплати податків.

2. Оптимізаційне (мінімізація)  податкове планування, при якому  платник податків шляхом використання і маніпулювання існуючим законодавством планує і організовує свою економічну діяльність так, щоб платити менше податків. В рамках такого планування платник податків використовує всі достоїнства і недоліки існуючого законодавства, зокрема його недосконалість, складність і суперечність. він реалізує податкові схеми, які дозволяють застосовувати такі форми економічних дій, оподаткування яких мінімально.

3. Вульгарне (протизаконне) податкове планування, при якому  платник податків застосовує протизаконні методи в цілях зменшення податкових платежів. З погляду голої економіки це найвигідніше, проте, породжує вельми несприятливі наслідки для платника податків (або принаймні їх вірогідність).

Розглянемо докладніше види податкового планування [16, с.125-128]. Класичне податкове планування – це важливий напрям фінансово-економічної діяльності підприємства, направлений на коректне виконання підприємством своїх податкових зобов'язань перед бюджетом, своєчасну і повну сплату податків. Прямо зачіпає ті, що проводяться платником податків облік, звітність, планування економічної діяльності.

Для цілей класичного податкового планування дуже важливо  проводити на підприємстві правильну  облікову політику і організувати її нормальну реалізацію Необхідно чітко і грамотно вести бухгалтерський і податковий облік Важливо уникати методичних помилок в бухгалтерському і податковому обліку Основна увага персоналу, що відповідає на підприємстві за податковий облік, необхідно орієнтувати на уникненні облікових помилок при операціях на великому обороті і при разових капіталомістких операціях Подібні помилки достатньо поширені і можуть привести до серйозних наслідкам.

Необхідно правильно  і чітко оформляти первинні бухгалтерські  документи. Їх відсутність трактується податковими органами однозначно негативно. Найкращий підхід по відношенню до документів (при цьому не переходячи грань розумного) - мати виправдувальний документ на кожну операцію або рух фінансів.

Підприємство повинне  користуватися всіма можливими  простими і доступними пільгами, зокрема по розстрочці податкових платежів

Іноді в екстрених  економічних ситуаціях підприємство може піти і на затримки податкових платежів, чітко уявляючи собі наслідки подібних дій і варіанти врегулювання надалі своїх відносин з податковими органами

Податковий  кодекс надає для підприємств  можливість використовувати цілий  набір податкових кредитів, тобто  відстрочень платежів, що дозволяють перенести поточні податкові  платежі на майбутнє, і вже справу керівництва підприємства ухвалювати рішення про застосування подібних механізмів [2].

Оптимізаційне податкове  планування. Оптимізаційне податкове планування - діяльність в рамках закону, направлена на мінімізацію податків.

Оптимізаційне податкове  планування припускає якісно інший  підхід до організації бізнесу. До звичайних критеріїв побудови бізнесу необхідно додати і постійно враховувати критерій мінімізації податків Звичайна помилка підприємців, які хочуть економити на податках відповідно до закону, спочатку розробити організаційну і фінансову схему бізнесу, а потім в рамках готової схеми мінімізувати податки. У подібних умовах досягти бажаного результату дуже складно Думати про податки необхідно з самого початку планування своєї господарської діяльності.

У ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої суми. Всю систему економічних, фінансових і правових відносин підприємства необхідно розглядати під кутом мінімізації податків і проводити комплекс відповідних заходів Досягти нульового оподаткування звичайно ж неможливо, та і просто непристойно Проте якщо до цього спочатку прагнути і відповідно діяти, то ступінь оподаткування платника податків буде істотно менший.

Способи законного (легального) зменшення податків завжди були і  будуть. По-перше, із-за законодавчо  встановлених різних видів податкових режимів і пільг. Нестандартне застосування різних податкових режимів і пільг буває дуже корисним з погляду мінімізації оподаткування. По-друге, з причин системного характеру - в сучасній дуже динамічній і складній економіці наперед прорахувати всі податкові наслідки найрізноманітніших можливих економічних дій платника податків принципово не представляється можливим, а значить існуватимуть такі дії, які будуть вигіднішими платнику податків.

У широкому сенсі оптимізаційне  податкове планування має соціальний, організаційний, юридичний, економічний, фінансовий, бухгалтерський і інші аспекти Воно прямо зачіпає інтереси підприємств, фізичних осіб і самої держави. Для нас важливі саме ті аспекти, які стосуються платників податків - юридичних і фізичних осіб, активних учасників оптимізаційного податкового планування. Для них найцікавіші фінансовий, правовий і організаційний аспекти [15, с.852].

Дуже важливе значення для оптимізаційного податкового  планування має аналіз і планування економічної діяльності підприємства. Насправді, звичайно, податкове планування є всього лише складовою частиною загального економічного планування платника податків. Але нашою метою є вивчення саме податкових аспектів, і тому поки загальне планування для нас не так важливо.

Оптимізаційне податкове планування як системний підхід не може бути реалізовано  без аналізу і планування, тобто  збору і цілеспрямованої переробки  інформації з використанням деяких основних економічних показників конкретного  бізнесу. Особливе це відноситься до підприємств, чия діяльність має різносторонній характер. Для таких підприємств дуже важливо розділити матеріальні і фінансові потоки, фінансові і податкові показники для кожного виду діяльності [19, с.126].

Управлінський облік дуже уважно розглядає витрати і доходи так званих центрів відповідальності підприємства. Для цілей податкового планування ці самі центри необхідно розглядати і як центри по формуванню податкових платежів.

Оптимізаційне податкове планування є розробкою деяких економічних дій, податкових схем і їх документального оформлення, направленою на мінімізацію податків в рамках законної діяльності підприємства. Математично модель оптимізаційного податкового планування може бути представлена як аналітичне завдання знаходження мінімуму податкових платежів для вживаної фінансової схеми з деякими постійними і змінними економічними показниками. Під постійними економічними показниками розуміються ті економічні показники, на які платник податків не може впливати, які від нього практично не залежать. Під змінними економічними показниками розуміються ті економічні показники, на які платник податків може впливати, які яким-небудь чином від нього залежать [17, с.124].

При цьому дуже важливо визначитися  із співвідношенням постійних і  змінних економічних показників. Річ у тому, що ніж більшою кількістю змінних показників можна вільно користуватися, тим більше мір економічної свободи, тим легше можна вирішити поставлене завдання податкової мінімізації Практично всі спроби реалізації оптимізаційного податкового планування приводять до податкових схем з якими-небудь обмеженнями і вилученнями, і чим менше буде число обмежень в конкретній схемі, тим вона буде простіша і ефективніша [55, с.54].

Постійні показники залежать як від внутрішніх умов господарювання підприємстві (вартість сировини, величина зарплати і тд), так і від зовнішніх умов (необхідність ліцензування і підпорядкування встановленим правилам, думка контрольних органів, втілена в нормативних актах, специфіка регіонів.

До змінних показників можна віднести організаційно-правову форму підприємства, вигляд і якість продукції (робіт, послуг), що реалізовується, форми взаєморозрахунків і т.п. У найпростішому варіанті оподаткування залежить від статусу господарюючого суб'єкта і виду договору, який він застосовує. Найбільша різноманітність організаційних схем існує при плануванні інвестицій з-за кордону. Найвідоміших схем існує не менше десятка, і в лом випадку потрібно досліджувати не одну схему, а їх сукупність.

Вульгарне податкове планування. Вульгарне податкове планування достатньо тісне пов'язано з криминализацией бізнесу.

Дослідження системи поглядів економістів на визначення сутності податкового планування дає змогу виокремити два головних підходи до його визначення. Згідно першого підходу, податковим плануванням є процеси визначення майбутніх сум податкових виплат до бюджету господарюючого суб'єкта у майбутніх (планових) періодах. До них належать:

• податки і збори, які входять до ціни реалізації продукції (зокрема, податок на додану вартістьб, акцизні збори, мита);
• податки, збори та обов'язкові платежі, що включаються у собівартість продукції (робіт та послуг) – це відрахування до різних державних фондів, які носять цільове призначення;
• податки, які перераховуються до бюджету за рахунок отриманого прибутку – це податок на прибуток підприємств;
• розрахунки загальних планових сум податків, які перераховуються підприємствомами у процесі проведення операційної господарської діяльності напротязі планового періоду, а також податкового тягаря (рис. 1.1).