Механізм податкового планування на підприємстві та напрямКи його удосконалення

Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України

Вінницький торговельно – економічний  інститут

Київського національного торговельно  – економічного університету

Обліково – фінансовий факультет

Кафедра фінансів

 

 

 

ДИПЛОМНА МАГІСТЕРСЬКА РОБОТА

на тему:

 «Механізм податкового планування на підприємстві та напрямКи його удосконалення»

за матеріалами ТОВ «Погребищенський маслосирзавод», смт.Погребище Вінницької області

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вінниця 2011

 

ЗМІСТ
ВСТУП                                                                                                                            3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ основи податкового планування на підприємстві	8
1.1. Економічний зміст  і основні етапи податкового планування	8
1.2. Класифікація, методи та основні  напрямки податкового планування на підприємстві	25
Висновки до розділу 1	35
РОЗДІЛ 2. Аналіз діючого економічного механізму податкового планування на підприємстві	37
2.1. Економічний механізм податкового планування на підприємстві	37
2.2. Методика формування та реалізації планів суб’єктів господарювання з податкових платежів	49
2.3. Аналіз оподаткування та податкового планування на підприємстві	56
Висновки до розділу 2	66
РОЗДІЛ 3. Вдосконалення економічного механізму податкового планування на підприємстві	67
3.1 Світовий досвід використання методів податкового планування в діяльності підприємств	70
3.2. Рекомендації щодо удосконалення податкового планування на  підприємстві	77
Висновки до розділу 3	94
ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ	96
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ	101
ДОДАТКИ	110

 

 

 

 

 

ВСТУП

 

 

Умови ринкової економіки зумовлюють необхідність забезпечення стабільного економічного становища держави, що досягається через побудову ефективної податкової політики і її проведення на рівні підприємств. Податкове планування є невідємним інструментом формування бюджету країни, а також важливим фактором, що регулює підприємницьку діяльність, сприяє розвитку сучасних ринкових основ функціонування економіки.

Податкова складова перебудови економіки України на ринкові засади господарювання полягає не лише у реформуванні діючої системи оподаткування та державної податкової політики, але і у покращенні ефективності корпоративного податкового менеджменту. В таких умовах, коли головним сенсом діяльності юридичних осіб є примноження доходів, підтримка рентабельності та платоспроможності дослідження механізму корпоративного податкого планування набуває важливого значення.

Значення механізму податкового планування для сучасних підприємств, як одного із найважливіших інструментів податкової політики потребує не лише його практичного застосування, але й дослідження на науковому рівні економічного механізму даного процесу, який спроможний мінімізувати негативні прояви податкової системи та ризики, які утворюються при оподаткуванні підприємств в Україні.

Аналізу проблем оподаткування  діяльності підприємств у фінансовій науці приділенні роботи як зарубіжних так вітчизняних науковців. Серед  західної економічної та фінансової літератури варто віділити праці Е. Аткінсона, Ю. Брігхема, С. Джонс, А. Маршалла, Р. Масгрейва, М. Міллера, Дж. Милля, Ф. Модільяні, Р. Ріхтера, Х. Розена, П. Самуельсона, Дж. Стігліца, Е. Фуруботна, Р. Холла.

Питанням податкового планування цікавляться і провідні вітчизняні та російські учені та фахівці. Серед них виділимо таких науковців як: І. Бланк, А. Бризгалін, В. Вишневський, Я. Глущенко, А. Єлисєєв, А. Загородній, Ю. Іванов, В. Карпова, Т. Меркулова, Б. Рагозін, М. Романовський, А. Соколовська, Д. Тихонов, Д. Чернік та інших. Значний науковий вклад в досліджуване питання зробила Ю.О. Забаренко.

Незважаючи на це, деякі аспекти досліджуваного питання вимагають подальшого наукового дослідження. Необхідність подальшого поглиблення існуючих досліджень у сфері податкового планування визначила вибір теми дипломної магістерської роботи, її мету та задачі.

Мета і  задачі дослідження. Метою дипломної магістерської роботи є розробка та обґрунтування теоретичних підходів і практичних рекомендацій щодо удосконалення механізму податкового планування на підприємстві. З метою досягнення даної мети сформульовано і розв’язано наступні теоретичні та практичні задачі:

- виявити економічний зміст податкового планування та класифікувати головні принципи податкового планування;

- визначити сучасну структуру податкового планування і його забезпечення на підприємстві;

- виявити  роль та місце податкового  планування в системі управління  фінансово-економічними процесами  на підприємстві;

- обґрунтувати  доцільність уведення в механізм  податкового планування на підприємстві  трансакційного коефіцієнту;

- визначити податкове планування  як діяльність, що спрямована  на удосконалення процесів управління  підприємством;

- надати сукупність рекомендацій відносно удосконалення механізму податкового планування на підприємстві.

Об'єктом дипломної магістерської роботи є процес податкового планування на підприємстві та функціонування його механізму.

Предметом дослідження є сукупність методів та підходів стосовно покращення економічного механізму податкового планування на підприємстві.

Методи дослідження. Теоретична та методологічна основа дослідження – це положення фінансової і економічної теорії, різні наукові роботи, як провідних вітчизняних так і зарубіжних учених.

У дипломній магістерській роботі використовувалися різні спеціальні і загальнонаукові методи дослідження: метод теоретичного узагальнення: при уточненні понятійного апарату та економічного змісту податкового планування та виявленні його особливостей; при удосконаленні організаційної структури побудови податкового планування – аналогії та системний підхід; при розробленні базових основ використання податкового планування на підприємствах – дедукції; при проведенні класифікації методів та видів, принципів податкового планування - логіки, аналізу і синтезу. Крім цього досить широко використовувалися методи статистичного аналізу та формалізації при обгрунтуванні сучасного механізму корпоративного податкового планування саме на стадії забезпечення оптимальних інвестиційних проектів.

Інформаційною базою виконаної роботи стали вітчизняні і зарубіжні наукові праці, законодавча та нормативна база, що регулює  оподаткування, різні статистичні дані, а також матеріали міжнародних наукових конференцій та фінансово-господарської діяльності досліджуваного підприємства.

Наукова новизна одержаних  результатів. Головні наукові результатати дипломної магістерської роботи полягають у вирішенні наукового завдання удосконалення механізму податкового планування на рівні підприємства на базі оптимізації управління його податковими платежами. Найбільш важливі результати, що визначають наукову новизну  - це:

• уточнено дефініцію податкового планування на підприємстві під яким слід розуміти діяльність, яка спрямовується на удосконалення процесу управління підприємством, упорядкування його фінансово-господарської діяльності, враховуючи загальну стратегію розвитку підприємства у рамках діючого податкового законодавства та дозволяє збільшити ринкову вартість такого підприємства.

- визначено сучасну  структуру податкового планування  на рівні юридичної особи на  базі його поділу за двома критеріями: типів завдань, які підлягають вирішенню в процесі ухвалення рішень управлінського характеру (стратегічний, тактичний та оперативний підцикли); процедур, які впливають на послідовність вирішення завдань на підприємстві (на ряд послідовних та неоднорідних за своїм змістом етапів);

- обґрунтовано необхідність уведення в механізм податкового планування на рівні підприємства трансакційного коефіцієнту, що за своїм економічним змістом виступає агрегованим показником, який відображає трансакційні видатки, що пов’язанні з податковими витратами адміністрування та податковими перевірками;

- удосконалено підхід до можливості застосування податкового планування юридичними особами, що базується на первиній і об'єктивній економічній передумові, що виділена в три різних аспекти: територіальний, сутнісний, або мікроекономічний та макроекономічний;

Практичне значення отриманих  результатів полягає в розробці системи податкових стратегічних цілей, відображених та реалізовуваних у процесі податкового планування, що дозволяє підприємствам здійснювати високорентабельне використання інвестиційних ресурсів, забезпечувати допустимі рівні податкових ризиків у процесі проведення майбутньої господарсько-виробничої діяльності. Запропонована модель прогнозування податкових платежів застосована ТОВ «Погребищенський маслосирзавод», м.Погребище Вінницької області при плануванні фінансово-господарської діяльності.

Апробація результатів дослідження. Головні наукові положення і практичні результати роботи доповідалися і були схвалені на:

• науково-практичному семінарі «Актуальні проблеми функціонування ринку цінних паперів в Україні»;

- VI mezinarodni vedecko – prakticka konference «Aktualni vymozenosti vedy - 2011», (Praha, 27.06.2011 – 05.07.2011);

- VII mezinarodni vedecko – prakticka konference «Aplikovane vedecke novinky - 2011», (Praha, 27.07.2011 – 05.08.2011).

Дипломна магістерська робота містить вступ, три розділи, висновки, додатки. Її загальний обсяг складає 100 сторінок. Робота включає 14 рисунків, 11 таблиць та список використаних джерел з 104 найменувань.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1.

ТЕОРЕТИЧНІ основи податкового планування на підприємстві

 

 

1. Економічний зміст і основні етапи податкового планування

 

Податкове  планування  для  організацій  є складовою  частиною  стратегічного фінансового  планування  підприємницької  діяльності  і  бізнес-плану.  Останнім часом податкове планування розглядають як складову частину податкового менеджменту.

Основний  зміст  податкового  планування  визначається як планування податкових зобов'язань шляхом регулюючої  дії на  елементи податків,  як діяльність  платника  податків по  зменшенню  податкових  зобов'язань. 

Існує  багато  визначень податкового планування (Додаток А).  Так,  в іноземних публікаціях під податковим плануванням розуміють особливу організацію діяльності платника податків з метою мінімізації його податкових зобов'язань протягом  тривалого часу,  способами, не  пов'язаними з порушенням чинного законодавства.

Слід зазначити  характерні  риси  податкового  планування. Перш за все – це особлива організація підприємницької діяльності платника податків. Метою такої діяльності є мінімізація податкових зобов'язань.

Ця діяльність платника податків розрахована на тривалий  період  часу.  При здійсненні  діяльності  не допускається використання методів, пов'язаних з порушенням податкового законодавства.

Під дотриманням законодавства  розуміють:

1)  дотримання  точності  розрахунку  податків  відповідно  до діючими нормами законодавства; 

2)  дотримання термінів  сплати податків відповідно до  діючих норм [79, с.53].

У  деяких  джерелах  поняття  податкового  планування  ототожнюється  з  поняттям  податкового  менеджменту компонентами  якого  є мінімізація і  оптимізація  податків.

Під мінімізацією податків слід розуміти не тільки абсолютне  зменшення  податків,  але і  цілеспрямовану діяльність, метою якої є переклад бізнесу в більш сприятливі  умови  господарювання (оскільки  абсолютна мінімізація  приведе  до  нульової  величини  податкових  платежів). Мінімізація може бути поодинці, декільком або по більшості податків.

Під  оптимізацією  податків  розуміють  різновид економічної  діяльності,  що припускає  збільшення фінансових  результатів  при  економії  податкових  витрат.