Финансовое обеспечение учреждений культуры

   Согласно  п.2 ст.42 Бюджетного кодекса доходы  бюджетного учреждения,

   полученные  от предпринимательской и иной  деятельности, приносящей доход,

   после  уплаты налогов и сборов, предусмотренных  законодательством о налогах

   и  сборах, в полном объеме учитываются  в смете доходов и расходов

   бюджетного  учреждения и отражаются в  доходах соответствующего бюджета  как

   доходы  от использования имущества, находящегося  в государственной или

   муниципальной  собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. 

   Бюджетные  учреждения являются, в частности,  плательщиками налога на

   прибыль  организаций в соответствии с  гл.25 «Налог на прибыль организаций»

   Кодекса  при получении вышеназванных  доходов. 

  К средствам  целевого финансирования относится имущество, полученное

   налогоплательщиком  и использованное им по назначению, определенному

   организацией (физическим лицом) - источником целевого  финансирования, в

   частности,  в виде средств бюджетов всех  уровней, государственных

   внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и

   расходов  бюджетного учреждения. Перечень  таких средств является закрытым. 

   3) Налог  на имущество предприятий. 

   Согласно  действующему законодательству  данным налогом не облагаются

   организации  - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и

   культуры  федерального значения и социально-культурной  сферы, используемых

   ими  для нужд культуры и искусства,  образования, физической культуры  и

   спорта, здравоохранения и социального  обеспечения (статья 381 «Налогового

   кодекса  РФ. Части I  и II.). 

   С  1 января 2004 г. вступила в силу  глава 30 «Налог на имущество

   организаций»  Налогового кодекса РФ, полностью  отменившая все ранее

   действовавшие  нормативные и законодательные  акты по налогу на имущество

   предприятий. 

   Во-первых, плательщиками налога становятся  все российские организации. 

   Во-вторых, изменяется объект налогообложения.  Отныне налогом будут

   облагаться  только основные средства, признаваемые  в качестве таковых в

   соответствии  с правилами ведения бухгалтерского учета.  

   Более  удобной для налогоплательщиков  точки зрения придерживались  и

   налоговые  органы. По их мнению, следовало  руководствоваться следующей

   логикой.  В соответствии с действовавшим  в тот период Федеральным законом

   «О  налоге на имущество предприятий»  объектом налогообложения по  основным

   средствам  являлась остаточная стоимость.  Износ же объектов происходит

   независимо  от правил его отражения в  бухгалтерском учете. Поэтому

   некоммерческая  организация имела право в целях начисления налога на

   имущество  вести отдельный учет износа, начисляемого ежеквартально,

   несмотря  на то, что в бухгалтерском  учете она начисляла его один  раз в

   год.  Об этом говорилось в письме  УМНС по г. Москве от 23 августа  2002 г. №

   23-10/2/39031 (носит статус официальной переписки). 

   Теперь  же на законодательном уровне  закреплено, что «в случае, если  для

   отдельных  объектов основных средств начисление  амортизации не

   предусмотрено,  стоимость указанных объектов  для целей налогообложения

   определяется  как разница между их первоначальной  стоимостью и величиной

   износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений  для

   целей  бухгалтерского учета в конце  каждого налогового (отчетного) периода»

   [п. 1 ст. 375 НК РФ]. 

   В-четвертых,  для всех организаций изменился  порядок определения

   среднегодовой  стоимости имущества. Если ранее  здесь было достаточно данных

   об  остатках по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  на 1-е число

   каждого  квартала, то теперь требуются сведения об остаточной стоимости

   основных  средств на 1-е число каждого  месяца. Сама же формула расчета

   среднегодовой  стоимости выглядит так: 

     * В-пятых, изменилась ставка налога. Если ранее максимальный размер

       ставки составлял 2%, то теперь он увеличен до 2,2%. Подавляющее

       большинство ре 

     * * ю состоит из вкладов указанных  общероссийских общественных

       организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов

       среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в

       фонде оплаты труда — не  менее 25 процентов, - в отношении  имущества,

       используемого ими для производства  и (или) реализации товаров  (за

       исключением подакцизных товаров,  минерального сырья и иных  полезных

       ископаемых, а также иных товаров  по перечню, утверждаемому

       Правительством Российской Федерации  по согласованию с общероссийскими

       общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением

       брокерских и иных посреднических услуг) [п. 3 ст. 381]. 

   2. Льготы, срок действия которых не ограничен,  распространяющиеся на

   отдельные  объекты имущества. 

   К  этой группе, в частности, относятся: 

     * имущество, используемое религиозными  организациями для осуществления

       религиозной деятельности (п. 2 ст. 381). Что именно относится к такому

       имуществу, законодатель не расшифровывает. Определенным образом можно

       утверждать, что под действие  этой льготы под 

     * * необходимые для нормального  функционирования храмов, монастырей; 

     * имущество, используемое общероссийскими  общественными ор 

     * * жилищно-коммунального комплекса,  содержание которых полностью  или

       частично финансируется за счет  средств бюджетов субъектов Российской

       Федерации и (или) местных бюджетов [п. 6 ст. 381]; 

     * объекты социально-культурной сферы,  используемые организациями для

       нужд культуры и искусства,  образования, физической культуры  и спорта,

       здравоохранения и социального  обеспечения [п. 7 ст. 381]. И прежде, и

       теперь сохраняется неопределенность, можно ли в рамках этой льготы

       исключать из налогооблагаемой  базы административное имущество:

       например, в образовательных учреждениях  - оборудование администрации,

       отдела кадров, бухгалтерии, учебной части и т.п., а также стоимость

       других объектов, необходимых для  нормального функционирования учебного

       процесса, в том числе столовых, коридоров, туалетов и т.д. 

   Помимо  льгот, установленных федеральным  законодательством, пунктом 2

   статьи 372 НК РФ органам законодательной  власти субъектов Федерации

   разрешено  вводить дополнительные льготы  по налогу на имущество. 

   В  соответствии со статьей 375 НК  РФ при определении налоговой  базы

   имущество,  признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его

   остаточной  стоимости, сформированной в соответствии  с установленным

   порядком  ведения бухгалтерского учета.  В случае, если для отдельных

   объектов  основных средств начисление  амортизации не предусмотрено,

   стоимость  указанных объектов для целей  налогообложения определяется как

   разница  между их первоначальной стоимостью  и величиной износа, исчисляемой

   по  установленным нормам амортизационных  отчислений для целей

   бухгалтерского  учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. 

   В  этой связи возникают вопросы  о том, как исчислять остаточную  стоимость

   имущества  бюджетных учреждений для определения  налоговой базы и по каким

   нормам  следует исчислять износ? 

   Нормы  износа для целей расчета налога на имущество применяются такие же,

   как  в бухгалтерском учете. Это  следует из пункта 1 статьи 375 НК  РФ. 

   Если  для целей бухгалтерского учета  учреждение применяет нормы износа

   согласно  Годовым нормам износа по основным  фондам учреждений и

   организаций,  состоящих на государственном  бюджете СССР, утвержденным

   Госпланом  СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР  и ЦСУ СССР от 28.06.1974, то

   и  для целей расчета налога на  имущество применяются эти нормы. 

   4) Земельный  налог. 

   В  соответствии со статьей 368 не признаются налогоплательщиками

   организации  и физические лица в отношении  земельных участков. Все виды  платных услуг считаются предпринимательской  деятельностью и облагаются налогами. Государственным и муниципальным учреждениям культуры разрешено вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную их уставом. 

   Перевод  учреждений культуры страны на  новые условия хозяйствования

   значительно  расширил их возможности по  оказанию платных услуг, пробудил

   инициативу  в поисках собственных источников возмещения затрат. Используя

   новый  механизм хозяйствования, многие  учреждения культуры, особенно

   обладающие  современной материально-технической  базой, расширили круг

   услуг,  предоставляемых за плату. 

   В  «Основах законодательства Российской Федерации о культуре» от 9 октября

   1992 г.  № 3612-I установлен перечень видов  предпринимательской