Кредитные системы

В таблице 4 приведены сравнительные данные о снижении налога на прибыль у лизингополучателя при лизинге и покупке оборудования за счет банковского кредита.

Таблица 4

Расчет уменьшения налога на прибыль при лизинге оборудования, учитываемого на балансе лизингополучателя, и при покупке оборудования за счет банковского кредита

Сумма в рублях

Так как доходы, получаемые организацией при эксплуатации оборудования равны, различие в размере налога на прибыль обусловлено различной суммой расходов при лизинге и покупке оборудования:

- при лизинге оборудования в состав расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены суммы лизинговых платежей,

- при покупке оборудования, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены амортизационные отчисления и сумма налога на имущество, начисленного по приобретенному оборудованию.

Уменьшение налога на прибыль рассчитано как произведение суммы расходов на действующую ставку налога на прибыль 24 %[7].

Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя является сумма начисленного лизингового платежа без учета НДС.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль лизингодателя является прибыль, полученная в результате его деятельности. При этом под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов, определяемых в соответствии с требованиями НК РФ. Доходом  лизинговой организации является выручка от реализации лизинговых услуг. Следовательно , выручкой для лизинговой организации является причитающаяся ей сумма лизинговых платежей. Эта выручка принимается к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором она имела место, вне зависимости от того, когда поступили денежные средства на ее расчетный счет.

Общая сумма снижения налога на прибыль за весь период эксплуатации при лизинге и покупке оборудования отличается незначительно. Однако, применение коэффициента ускоренной амортизации при лизинге позволяет быстрее перенести стоимость основных средств в состав расходов для целей налогообложения и значительно снизить налог на прибыль на начальном этапе эксплуатации оборудования.

Такое распределение налоговой нагрузки, безусловно, особенно благоприятно для вновь созданных и развивающихся предприятий.

В соответствие с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При реализации лизинговых услуг лизингодатель обязан дополнительно к сумме лизинговых платежей предъявить лизингополучателю налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке 18 %.

Общую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные налоговым законодательством вычеты - суммы налога, уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг для осуществления деятельности облагаемой НДС.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщиком должны соблюдаться следующие условия:

- приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций, облагаемых НДС,

- наличие счетов-фактур поставщиков,

- принятие товаров, работ, услуг к бухгалтерскому учету,

- оплата за товары, работы, услуги поставщику.

Таким образом, лизинговая компания ЗАО «Волгопромлизинг» при приобретении оборудования, предназначенного для предоставления в лизинг, имеет право на налоговый вычет в сумме налога, уплаченного поставщику.

При передаче лизингового имущества лизингополучателю объекта налогообложения по НДС не возникает, так как не происходит реализации, т.е. перехода права собственности на объект лизинга [8].

Обязанность начислить к уплате в бюджет НДС по ставке 18 % возникает у лизингодателя при ежемесячном начислении лизинговых платежей, сумма которых является объектом налогообложения.

В свою очередь лизингополучатель ООО «Сити-Л» начисляет в бюджет НДС от стоимости реализованных за отчетный период товаров, работ, услуг и после оплаты ежемесячного лизингового платежа с учетом НДС лизингодателю, получает право на налоговый вычет уплаченной суммы налога.

В случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя право на налоговые вычеты у лизингополучателя возникает также только на суммы, относящиеся к уплаченным лизинговым платежам.

Следует отметить, что с 1 января 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в главу 21 Налогового Кодекса РФ, меняющие порядок определения налоговой базы по НДС и применения налоговых вычетов:

- моментом начисления НДС является отгрузка товаров, работ, услуг (отменяется право выбора момента определения налоговой базы по поступлению денежных средств от покупателей),

- налоговый вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам производится независимо от оплаты поставщикам.

Это упрощает расчет налога налогоплательщиками и его администрирование налоговыми органами, но требует укрепления платежной дисциплины между хозяйствующими субъектами.

При приобретении оборудования за счет банковского кредита ООО «Сити-Л» имеет право на налоговый вычет НДС, уплаченного поставщику оборудования в полной сумме в момент принятия его на учет в качестве основного средства.

В таблице 5 приведены сравнительные данные о снижении платежей  по налогу на добавленную стоимость у лизингополучателя при лизинге и покупке оборудования за счет банковского кредита.

Так как доходы, получаемые организацией при эксплуатации оборудования равны, различие в сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет, обусловлено различной суммой налоговых вычетов при лизинге и покупке оборудования:

- при лизинге оборудования вычету подлежит НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей в течении действия договора лизинга,

- при покупке оборудования вычету подлежит вся сумма НДС, предъявленная поставщиком приобретенного оборудования в момент принятия оборудования на учет в 2005 году.

Таблица 5

Расчет уменьшения платежей НДС при лизинге оборудования и покупке оборудования за счет банковского кредита

Сумма в рублях

Расчеты изменения совокупной налоговой нагрузки от уплаты налога на имущество, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость при лизинге и покупке оборудования за счет кредита приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6

Расчет изменения совокупной налоговой нагрузки лизингополучателя при лизинге оборудования

Сумма в рублях