Формирование местных бюджетов

 

По данным Минфина 64% процентов вновь образованных муниципальных образований утвердили бюджеты на 2006 год, а 36 процентов муниципальных образований осталось на сметном финансировании. В подавляющем числе сельских поселений бюджеты не сформированы. Финансирование их расходов в переходный период будет осуществляться в составе бюджетов муниципальных районов.

Таким образом, принятые на федеральном уровне решения позволили субъектам РФ самостоятельно определять сроки и порядок перехода к модели организации местного самоуправления.

Однако, несмотря на свою специфику в соответствии с общими требованиями Бюджетного кодекса, местные бюджеты должны включать в себя три раздела: доходы бюджета, расходы бюджета и источники финансирования дефицита бюджета.

 

1.2. Доходы местного бюджета

Социально-экономическое  развитие муниципальных образований, в первую очередь, зависит от наличия  в местных бюджетах финансовых ресурсов, за счет которых органы МСУ могут эффективно решать вопросы местного значения.

Согласно ст. 39 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации и состоят из собственных доходов местных бюджетов и субвенций, предоставляемых на осуществление органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 55 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ для выполнения возложенных  на органы местного самоуправления вопросов местного значения они наделяются соответствующими финансовыми ресурсами, составляющими собственные доходы местного бюджета.

К собственным доходам  местных бюджетов относятся:

1. средства самообложения граждан (ст. 56);
2. доходы от местных налогов и сборов (ст. 57);
3. доходы от региональных налогов и сборов (ст. 58);
4. доходы от федеральных налогов и сборов (ст. 59);
5. все виды финансовой помощи (ст. 60, 61, 62)¹;
6. доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (неналоговые доходы);

7) часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и осуществления иных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов;

8. штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;
9. добровольные пожертвования;
10. иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской федерации и решениями органов местного самоуправления.

Их состав приведен на нижеследующей схеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Состав доходов местных бюджетов

Состав собственных  доходов местных бюджетов может  быть изменен федеральным законом только в случае изменения перечня вопросов местного значения (ст. 14-16 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ) и (или) изменения системы налогов и сборов Российской Федерации.

Общие принципы формирования доходов бюджетов всех уровней определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых  видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

При формировании и исполнении местных бюджетов по доходам органы местного самоуправления муниципальных образований всех типов обязаны руководствоваться классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2005 № 152-Н «Об утверждении Указаний о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации».

1.2.1. Налоговые доходы

К налоговым доходам  относятся доходы от предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, специальных налоговых режимов, а также пени и штрафы.

1.2.1.1 Местные налоги

Перечень местных налогов  и сборов и полномочия органов  местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене установлен законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 12 части I Налогового кодекса Российской Федерации под местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях муниципальных образований, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Закрепленные за местными бюджетами налоговые доходы должны отвечать следующим принципам:

• местные налоги непосредственно связаны с уровнем благосостояния (доходами и собственностью) населения, проживающего на территории данного муниципального образования;
• органы местного самоуправления муниципальных образований должны иметь возможность влиять на базу налогообложения и собираемость налогов. При этом органы государственной власти субъектов Российской Федерации не должны вводить различные налоговые ставки и льготы для разных категорий налогоплательщиков по передаваемым налогам, поскольку это приведет к искажению уровня бюджетной обеспеченности муниципалитетов;
• мобильность налоговой базы (т.е. способность налогоплательщиков за короткие сроки на законных основаниях переносить возникновение своих налоговых обязательств по конкретному налоговому источнику с территории одного муниципального образования на территории другого) относительно невелика;

- налоговая база должна быть равномерна размещена по территории субъекта Российской Федерации.

В наибольшей степени  данным критериям отвечают:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Согласно ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации к  местным налогам и сборам относятся  земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В соответствии со статьей 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

от земельного налога - по нормативу 100 процентов;

от налога на имущество  физических лиц - по нормативу 100 процентов.

В соответствии со статьей 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов:

от земельного налога, взимаемого на межселенных территориях - по нормативу 100 процентов;

от налога на имущество  физических лиц, взимаемого на межселенных  территориях - по нормативу 100 процентов.

Если территориальное деление произведено таким образом, что межселенные территории отсутствуют, то муниципальный район лишается таких существенных налогов, как земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В соответствии со статьей 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов:

от земельного налога - по нормативу 100 процентов;

от налога на имущество  физических лиц - по нормативу 100 процентов.

Для формирования налоговой  базы муниципальных образований  всех типов, получения исходных данных для формирования местных бюджетов, в соответствии со статьей 65 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ, территориальные органы федерального органа исполнительной власти по налогам и сборам ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию и предоставляют финансовому органу местной администрации информацию о начислении и уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования.

Земельный налог. Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с Налоговым  кодексом земельный налог отнесен к местным налогам и вводится в действие актами (законами) представительных органов муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. А те в свою очередь должны принять и официально опубликовать местный закон за месяц до начала соответствующего налогового периода, т.е. до 1 января следующего года (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки (правда, в пределах, установленных ст. 394 НК РФ), порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей), а также устанавливают налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Все перечисленные условия  и элементы обложения земельным налогом отнесены к ведению муниципальных образований и городов федерального значения (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Если земельный участок  не включен в Государственный  земельный кадастр в порядке, установленном ст. 70 ЗК РФ и Федеральным законом от 02.01.2001 N 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре», то такой участок объектом налогообложения признаваться не может, так как моментом возникновения или моментом прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета в соответствующих границах является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость.

Налогоплательщики организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого  налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.