Разработка генерального бюджета предприятия

 

     Бюджет общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые понесет организация для выполнения бюджета производства в будущем периоде. Основные виды статей затрат, входящие в бюджет: амортизация и аренда производственного оборудования, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов, текущий ремонт основных производственных фондов, содержание и ремонт оборудования, выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.

    При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные. Постоянные общепроизводственные расходы не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.).

    Бюджет  себестоимости произведенной  продукции формируется из бюджетов: прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов по формуле:

СПР = ПРМ + ПРТ + ОБЩПР, где

СПР - себестоимость произведенной продукции;

ПРМ - прямые материальные затраты;

ПРТ - прямые трудовые затраты;

ОБЩПР - общепроизводственные затраты. 

    Данные  бюджета служат основой для оценки себестоимости одной единицы продукции.

 

     Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется на основе формулы:

СРП = ЗПн + СПР - ЗПк, где

СПР - себестоимость реализованной продукции;

ЗПн - запас готовой продукции на начало периода;

СПР - себестоимость произведенной продукции за период прогноза;

ЗПк - запас готовой продукции на конец периода. 

    Бюджет  коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем:

• на тару, упаковку изделий на складах готовой продукции, транспортировку и хранение продукции;
• на исследования рынка;
• на рекламу - по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки, причем общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, установленным Минфином РФ;
• на участие в торгах на товарных биржах и т.п.

    Коммерческие  расходы организации делятся  на постоянные, которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины продаж. Переменные коммерческие расходы планируются на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления является физический объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база начисления - плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.

    Бюджет  общих и административно-управленческих расходов включает расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации:

• на содержание отделов кадров, юридического, труда и заработной платы, автоматизированной обработки информации;
• на командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, на подоходные налоги;
• на социальное страхование, представительские расходы и т.п.;
• на амортизацию офисного оборудования, по аренде офисных помещений;
• на телефонную связь, канцтовары и т.п.

    Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными. Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет принимается, как правило, на высшем уровне управления организации.

    Разработка  такого бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, а также для целей контроля расходов.

    Бюджет  текущих периодических  расходов должен отражать все расходы,  обусловленные фактами хозяйственной деятельности прогнозируемого периода. Он формируется на основе бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административно-управленческих расходов. Информация из данной сметы используется для определения полной себестоимости реализованной продукции. Текущие периодические затраты распределяются только по реализованной продукции.

    Бюджет  производственных запасов формируется на основе информации о нормах запаса готовой продукции, запасных частей, сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражении исходя из данных о планируемой производственной себестоимости единицы продукции, незавершенного производства.

    Запасы  основных материалов в рассматриваемый  период предусматриваются в процентном отношении от потребности материалов в предыдущий период. При расчете запасов основных материалов следует учитывать источники и способы поставок сырья и вспомогательных производственных материалов. Если материалы местные и нет проблем с их доставкой, то необходимо хранить ограниченное количество сырья. Если же материалы импортируются и процедура доставки занимает много времени, то целесообразно иметь запас сырья, соответствующий половине запасов периода.

    При оценке запасов необходимо учитывать  влияние таких факторов, как надежность и сезонность поставок, количество поставщиков, возможности замены сырья и ожидаемое изменение цен.

    Размер  запаса по материальным ресурсам в  натуральных единицах определяется по формуле:

    

, где

     - размер запаса по i-му виду сырья;

     - норма производственного запаса по i-му виду сырья в днях;

     - потребность в i-м виде сырья в периоде;

     - количество рабочих дней в периоде. 

    Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НЗнпр) в течение периода имеет вид:

    

, где

- затраты на производство продукции;

- продолжительность рассматриваемого периода;

- продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю);

- коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве. 

    Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле 

    

, где

А - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты);

В - остальные затраты - так называемые нарастающие (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), входящие в себестоимость продукции. 

    Объем незавершенного производства можно  определить, используя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествующий период. Например, по данным отчетности, зная коэффициент оборачиваемости незавершенного производства, потребность на незавершенное производство можно определить по формуле:

    

, где

СЕБПР - себестоимость реализованной продукции;

К - коэффициент оборачиваемости незавершенного производства. 

    Запасы  готовой продукции в натуральном  измерении на конец отчетного  периода при составлении сметы  определяются руководством организации. Оценка запасов готовой продукции в стоимостном измерении основана на расчете плановой себестоимости единицы продукции, которая зависит от выбранного метода калькулирования себестоимости.

    Бюджет  производственных запасов служит основой  для прогнозов:

• отчета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;
• в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

 

     Прогнозируемый отчет  о прибылях и убытках.

    На  основе подготовленных частных бюджетов составляется план прибылей и убытков. Он показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Основными его составляющими являются: выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управленческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная прибыль отчетного периода.

 

4. Порядок разработки финансового бюджета

    Цель  составления финансового бюджета  — разработка прогнозируемого баланса.

    Составными элементами финансового бюджета являются сметы капитальных вложений (бюджет капитальных затрат), движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

    Бюджет  капитальных затрат, или инвестиционный бюджет, отражает основные направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов. Данный бюджет включает издержки, связанные:

• с покупкой земли, подготовкой участка и его улучшением;
• с покупкой здания и работами по гражданскому строительству;
• с технологией производства, закупкой машин и оборудования;
• с затратами, входящими в структуру основного капитала, например на права приобретения на промышленную собственность, патенты.

    В данный бюджет включаются также затраты  на поставку, упаковку и транспортировку, пошлины и монтаж.

    Бюджет  капитальных вложений обсуждается  и принимается на высшем уровне управления организации. 

 

     Бюджет движения денежных средств формируется в целях:

• расчета необходимого объема денежных средств в определенный период времени;
• определения моментов и продолжительности периода, когда у организации ожидается недостаток или избыток денежных средств;
• рационального использования денежных средств;
• принятия управленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств во избежание кризисных явлений.

    Смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств на определенный период называется кассовым бюджетом. Он является составной частью основного бюджета предприятия. Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей существенно зависит от субъективных прогнозируемых оценок: продаж, инкассации дебиторской задолженности и т.п.

    Кассовый  бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты по каждому  виду деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.

    Основные  составляющие отчета по основной деятельности с учетом желательной динамики их изменения:

• увеличение: счета к получению и оплате, авансы полученные, легко реализуемые ценные бумаги, налоги к уплате;
• уменьшение: начисленные расходы, товарно-материальные ценности.

    Результаты  планирования основной деятельности используются при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

 

     В зависимости от продолжительности  периода, в течение которого у предприятия не хватает средств, дефицит может быть:

<