Разработка генерального бюджета предприятия

    Бюджет  продаж — это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

    Смета продаж должна предусматривать объем  продаж в натуральном и стоимостном выражении, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.

    Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:

    

, где

     - выручка от продаж;

     - объем продаж в натуральных единицах;

     - цена реализации единицы продукции;

     - индекс роста цены продукции. 

 

     Смета продаж должна рассматриваться  совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета  с потребителями продукции и  планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода. Пример составления бюджета продаж представлен в табл. 3 

    Таблица 3. Составление бюджета продаж продукции (по периодам)

 

    Бюджет  производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении.

 

     Объем производства продукции рассчитывается по формуле:

    

  где

     - объем производства;

     - объем продаж;

     - запасы готовой продукции на конец и начало периода;

     - потери от брака;

     - потенциальные      производственные      возможности организации. 

    При составлении данного бюджета  особое внимание необходимо уделить обоснованности запасов готовой продукции на конец периода. Если объем запасов готовой продукции будет недостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если слишком большой, то организация несет дополнительные издержки по хранению продукции.

    Для обоснования запасов готовой  продукции можно использовать метод  управления запасами готовой продукции (ЕРR). Он позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные издержки организации будут наименьшими. Для этого необходимо учитывать плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период ( ), издержки по изготовлению единицы продукции ( ), стоимость хранения единицы запасов продукции в течение бюджетного периода ( ). На основе этого рассчитывается оптимальный размер партии выпуска готовой продукции (EPR):

    

    Запасы  готовой продукции на начало периода  соответствуют запасам готовой  продукции на конец предшествующего  периода, поэтому являются известными величинами.

 

     Пример составления бюджета производства приведен в табл. 4.

    Следует учитывать, что в соответствии с  отраслевой спецификой группы организаций  имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджета валового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенного производства на начало периода ( ) и незавершенного производства на конец периода ( ).

    Таблица 4. Бюджет производства продукции 

 
 

    Объем товарного выпуска продукции  рассчитывается по формуле:

    

    Если  организация использует простой  метод учета затрат (организации добывающей отрасли), то величина ее незавершенного производства незначительная, товарный выпуск продукции равняется валовому выпуску ( ).

    Если  организация применяет позаказный метод учета, то затраты по заказам, по которым в данном периоде акты сдачи-приемки не подписаны, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск.

    Если  организация применяет попередельный  метод учета, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска производится методом условных единиц.

    Бюджет  прямых материальных затрат. Затраты на сырье и материалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции, принято называть прямыми затратами на материалы. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.

    Бюджет  прямых затрат на материалы может  формироваться следующими методами:

1. технологического нормирования — исходя из технологии производства учитываются удельные прямые затраты в физических единицах;
2. сравнительного анализа счетов — упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, если в организации часто меняется номенклатура производства. На основе данных за предыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.

    Бюджет  прямых затрат на материалы при использовании  метода технологического нормирования составляется на основе бюджетов продаж и производства и уровня запасов материалов на начало планируемого периода.

    Потребность в материальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле:

    

, где

     - объем закупок материала в натуральных единицах;

     - потребность в материале на заданный объем производства;

     - размер запаса материала на начало периода. 

    Потребность в материальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении с учетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Нр) и планируемого объема производства (V):

    

 

     При определении стоимости материалов необходимо учитывать индекс роста цен на основные виды сырья и материалов.

    Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:

    

, где  

МАТЗпр  — стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы;

МАТЗн   — стоимость запаса материала, используемого  в производстве, на начало периода. 

    Стоимость закупок материалов определяется по формуле:

    

, где

- объем закупок материала в натуральных единицах;

- цена единицы материала;

- индекс роста цены материала. 

    В бюджете закупки/использование материалов отражаются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.

    Расчет  за материалы, как правило, осуществляется организациями в кредит, поэтому бюджет прямых затрат на материалы должен предусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.

 

     Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой труда основного производственного персонала. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого для выполнения единицы продукции рабочего времени в часах, почасовых ставок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату ФОТос определяется как произведение средней часовой тарифной ставки (СТч) и количества времени, необходимого для изготовления продукции (Тизг):

    

- объем производства;

- часовая тарифная ставка рабочего, выполняющего i-операцию обработки;

- время, необходимое на i-операцию обработки. 

    Бюджет  должен предусматривать уровень  индексации почасовой оплаты труда. Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала. В данном бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

    Если  к моменту составления бюджета  накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо составить график ее погашения согласно порядку погашения, принятому руководством.