Учет денежных средств

самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и  правил налогового учета. Порядок ведения  налогового учета установлен налогоплатёльщиком в учетной политики для целей  налогового учета.     

Учет расчетов с бюджетом включает в себя уплату следующих  налогов:

1. НДС;

2. налог на прибыль;

3. налог на имущество;

4. транспортный налог; 

5. НДФЛ;

Дата возникновения обязанности  по уплате НДС определяется по мере поступления денежных средств. Уплата НДС и предоставление налоговой  декларации производится ежемесячно.

Для целей обложения налогом  на имущество организации обеспечивается раздельный учет имущества, не облагаемого  налогом (объекты мобилизационного назначения), путем открытия субсчета второго порядка к соответствующим  счетам учета имущества.

Для целей налогообложения  прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления. Вести учет доходов  и расходов раздельно по следующим  видам деятельности: реализация товаров (работ, услуг) собственного производства; обслуживающих производств и  хозяйств; реализация покупных товаров; ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; реализация имущественных прав (кроме НМА); амортизируемого имущества; права требования.

Доходы от сдачи имущества  в аренду учитываются в составе  внереализационных доходов. Для  целей определения даты признания  расходов в части разовых и  несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера  при отсутствии актов приема-передачи применяются иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ.

Сумма авансового платежа  исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  отчетного (налогового) периода по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Для формирования налоговой  базы по налогу на прибыль используются самостоятельные регистры налогового учета. Формы аналитических регистров  в обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операций в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляет собой письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и производственных расходов, налоговых льготах и  исчисленной суммы налога и (или) другие данные, связанные с исчислением  и уплатой налога. (Приложение 7)

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В установленных  в НК РФ случаях налоговая декларация может предоставляться на диске  или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговым органам  бесплатно. Налоговая декларация может  быть представлена в налоговый орган  лично или направлена по почте. Налоговый  орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии налоговой  декларации о принятии и дату ее предоставления. При отправке налоговой  декларации по почте днем ее предоставления считается дата отправки заказного  письма с описью вложения.

В ПБУ 18/02 определен порядок  расчетов по налогу на прибыль. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину производственных расходов. Ставка налога на прибыль установлена в размере 24 % (Приложение8). Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Он исчисляется, как условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое  обязательство + отложенный налоговый  актив - отложенное налоговое обязательство. Уплата налога на прибыль в бюджет производится организацией ежемесячно и оформляется бухгалтерской  записью: Дт 99 Кт 68.

Облагаемой базой по налогу на прибыль является налогооблагаемая прибыль. Для расчета налогооблагаемой прибыли на ООО ПКФ «Славита и  К» последовательно используются три  формы документов:

1. отчет о прибылях  и убытках;

2. справка о порядке  отражения данных, отражаемых по  строке 1 «Расчета 

(налоговой декларации) налога  от фактической прибыли»;

3. расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.  Классификация доходов в целях  налогообложения налога на прибыль  следующая: доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав - рассчитываются как выручка  от реализации собственной произведенной  продукции и ранее приобретенных товаров (работ, услуг); - доходы от внереализационных операций: - доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача имущества в аренду не  является основным видом деятельности); - доходы от долевого участия в других организациях; - начисленные проценты по остаткам средств на счетах; - полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных  договоров; - стоимость безвозмездно полученного имущества и денежных средств; - положительные суммовые и курсовые разницы; целевые средства неиспользованные для целевого назначения. - доходы не учитываемые в целях налогообложения: кредиты и займы, средства переданные в залог, суммы авансовых платежей и предоплаты,  иные аналогичные доходы.

К расходам связанным с  реализацией относят:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату  труда;

3. амортизационные расходы;

4. прочие расходы, связанные  с производством и реализацией  (представительские, почтово-телеграфные, рекламные и др.).

Объектом налогообложения  является и имущество организации, отражаемое в активе баланса. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество  организации ведется на счете 68 (приложение Н).

Транспортный налог уплачивается авансовыми платежами поквартально (приложение О).

Так как ООО ПКФ «Славита и К» является налоговым агентом, то при каждой выплате работникам дохода исчисляет и удерживает с  суммы выплаты НДФЛ и перечисляет  в бюджет.

Также ООО ПКФ «Славита и К» является плательщиком единого  социального налога (приложение П) и  производит платежи по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение Р).

Эффективность бухгалтерского учета на ООО ПКФ «Славита и  К» обеспечена соблюдением следующих  основных принципов его ведения:

3)  правильная денежная и стоимостная оценка имущества, обязательств и

хозяйственных операций в  валюте РФ  рублях;

4)  двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности;

5)  документирование хозяйственных операций;

6)  обязательность проведения инвентаризации имущества, обязательств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

7)  соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных  

хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств, правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

8)   разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений;

7) тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам  синтетического учета на первое число каждого месяца;

9) непрерывность ведения  бухгалтерского учета и др.

В целом система бухгалтерского учета ООО ПКФ «Славита и К» не достаточно эффективна, т.к. степень  ее надежности равна 70%, а неотъемлемый риск в системе бухгалтерского учета  составляет 30 %.

Эффективность системы налогового учета на ООО ПКФ «Славита и  К»

обеспечена соблюдением  следующих принципов:

1)  Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для

целей налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) Обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для  контроля правильности, полнотой и своевременностью исчисления и  уплаты в бюджет налогов и сборов.

2.3 Оценка системы внутреннего  контроля на  ООО ПКФ «Славита и К»

Для успешной работы ООО  ПКФ «Славита и К» необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом  которого является постоянно действующая  система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.

Согласно федеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденному  Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 (далее - Правило (стандарт) N 8), система внутреннего контроля - это  совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а  также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

Система внутреннего контроля (СВК) экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему  бухгалтерского учета, контрольную  среду и отдельные средства контроля. Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего  контроля.

Эффективная организационная  структура в вою очередь предполагает оправданное разделение ответственности  и полномочий сотрудников. Следует  отметить, что для каждого бухгалтера на ООО ПКФ «Славита и К» разработана  должностная инструкция, в которой  определяются обязанности и права, и самое важное - ответственность. Следовательно, есть возможность препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля. Функции сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может  способствовать совершению случайных  или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

В целом систему внутрихозяйственного контроля можно оценить, как очень  низкую. В подтверждении сказанного приведем некоторые примеры. Пункт 7 Устава ООО ПКФ «Славита и К» закрепляет, что контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия. Порядок работы ревизионной комиссии относится  к компетенции Общего собрания учредителей. В действительности же на предприятии  нет и не создается ревизионная  комиссия. Кроме того, не организован  отдел «внутреннего аудита», которому можно передавать часть функций  по поддержанию СВК. Вся система  контроля заключается в регулировании  системы бухгалтерского учета главным  бухгалтером. Это достаточно негативный момент функционирования данного предприятия, так как затрудняется обнаружение  причин тех или иных упущений в  деятельности ООО ПКФ «Славита и  К», снижает достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности, что снижает  эффективность управленческих решений.

Рассмотрим элементы системы  внутреннего контроля ООО ПКФ  «Славита и К» рисунок 9.

						Фактический контроль в  системе бухгалтерского учета
	Отдел сбыта
		СВК

 

									Документальный контроль в системе бухгалтерского учета
					Планово-экономическая служба
	Контрольная среда