Учет денежных средств

Учет поступления и  выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Данные кассовых ордеров  кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром  аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и  выбывшим документам.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные  и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

Текущие счета открывают  организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть  расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных  требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке  по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают  платежи, не внесенные в срок в  государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к  ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и  водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки  из его расчетного счета с приложением  оправдательных документов. В выписке  указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и  суммы операций, отраженных на расчетном  счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при  обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут  быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. 

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают  на синтетическом счете 51 "Расчетные  счета". В дебет этого счета  записывают поступления денежных средств  на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Организации имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом  банке, уполномоченном Центральным  банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и  приложенных к ним денежно - расчетных  документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок  банка, отражают на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных  валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные  счета";

52-2 "Текущие валютные  счета";

52-3 "Валютные счета  за рубежом". 

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в  иностранной валюте, в том числе  и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления  иностранной валюты, зачисляемые  сразу в дебет счета 52-2 "Текущие  валютные счета":

1) перевод посреднической  организацией после обязательной  продажи ею части валютной  выручки с отметкой в платежном  поручении о произведенной продаже  части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке  за российские рубли и за  иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и  в ряде других случаев (при возвращении  средств в иностранной валюте той организации, от которой они  поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими  внешнеэкономическими организациями  организациям, не являющимся резидентами  Российской Федерации, за вычетом комиссионного  вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями  для учета средств, оставшихся в  распоряжении организации после  обязательной продажи экспортной выручки  и совершения иных операций по счету  в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые  зачисляются сразу на текущий  валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной  валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие  валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием  работников организаций в иностранные  государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом  открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных  банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном  валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам  на международном валютном рынке (исчисляется  средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается  на 1,5%).

В связи с изменением курса  рубля к иностранным валютам  образуется курсовая разница, которая  признается в качестве дохода или  расхода организации в том  отчетном периоде, к которому относится  дата исполнения обязательств по оплате или за кото-рый составлена бухгалтерская  отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»  или 2 «Прочие расходы».

При ошибочных списаниях  или зачислениях банком с валютных счетов организации, обнаруженных при  проверке выписок банка, как и  по расчетному счету, указанные суммы  отражаются на субсчете 2 «Расчеты по претензиям»  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств  в иностранной валюте от контрагента  за поставленный ему товар (выполненные  работы, оказанные услуги) отражается по дебету субсчета 1 «Транзитный валютный счет» к счету 52 в корреспонденции  с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как уже упоминалось, организация  имеет право оплатить со своего транзитного  валютного счета некоторые расходы  в иностранной валюте:

по оплате транспортировки, страхования и экспедирования экспортных грузов: 

в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или  в иностранных банках); 

в пользу резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации) в оплату транспортировки, страхования и  экспедирования экспортных грузов; 

в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным  

вознаграждениям за осуществление  платежей с транзитных валютных счетов и за выполнение функций агентов  валютного контроля;

по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а  также по

оплате таможенных процедур.

Такие платежи отражаются по кредиту субсчета 1 «Транзитный  валютный счет» к счету 52 в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

Оставшиеся валютные средства на основании заявления организации  могут быть:

1)         проданы на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

2)         зачислены на текущий валютный счет организации.

Валютные средства с текущего валютного счета могут использоваться на приобретение материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации.

При оплате импортного контракта  на закупку товара (работ, услуг) сумма  иностранной валюты списывается  с кредита субсчета 2 «Текущий валютный счет» к счету 52 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По субсчету 3 «Валютный  счет за рубежом» к счету 52 отражается движение денежных средств в иностранной  валюте по валютному счету, открытому  в банке за пределами Российской Федерации. С валютного счета  за границей иностранная валюта может  расходоваться только на те цели, для  которых этот валютный счет открыт.  

При покупке иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке  организацией открывается в уполномоченном банке специальный транзитный валютный счет. Без открытия данного счета  не допускается приобретение иностранной  валюты за рубли. В бухгалтерском  учете приобретаемая валюта первоначально  учитывается на субсчете 4 «Специальный транзитный валютный счет» к счету 52.

Купленная валюта отражается по дебету субсчета 4 «Специальный транзитный валютный счет» в корреспонденции  с субсчетом «Денежные средства в пути» к счету 57 «Переводы  в пути». 

Приобретенная валюта, используемая на покупку материалов и основных средств, списывается с кредита  субсчета 4 в дебет субсчета 1 «Расчеты с поставщиками». Валюта, снятая с  валютного счета наличными на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации, списывается  в дебет субсчета 2 «Касса в валюте»  к счету 50 «Касса» и пр.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому  счету, открытому для учета денежных средств в иностранной валюте.

На счете 55 "Специальные  счета в банках" учитывают наличие  и движение денежных средств в  валюте Российской Федерации и иностранных  валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных  документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а  также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета"  и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда  она установлена договором и  когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках  продукции производственно - технического назначения и товаров народного  потребления. Особенность аккредитивной  формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу  после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое  банком - эмитентом по поручению  плательщика, произвести платежи в  пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих  условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором  отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения  получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем  средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем  средств. Условиями аккредитива  может быть предусмотрен акцепт уполномоченного  плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме  аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно - сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее  его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают  на счете 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств  и за счет банковского кредита. В  первом случае выставление аккредитива  оформляют следующей бухгалтерской  записью: