Учет денежных средств

Дебет счета 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков  с аккредитивного счета оформляют  следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного  аккредитива возвращают организации - покупателю и зачисляют на расчетный  счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют  в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчеты чеками. Расчетный  чек содержит письменное поручение  владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной  в чеке суммы денег с его  счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние  годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с  транспортными организациями). Порядок  и условия использования чеков  в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю  поставщика или подрядчика, который  становится чекодержателем. Чекодержатель  представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий  день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при  выдаче чековых книжек у плательщика  учитывается на счете 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 2 "Чековые  книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные  счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности  чеками их списывают с кредита  счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой  книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные  счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские  записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах  счета 55 учитывают движение обособленно  хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных  средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей  и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства  и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым  открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств  в иностранных валютах учитывают  на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному  счету должен обеспечить получение  данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых  книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Денежные средства, поступающие  в кассу организации, подлежат сдаче  на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются  кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут  быть сданы в кассы кредитной  организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или  непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом  счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции  кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или  другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет  счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

1.3 Порядок составления  отчетности по движению  денежных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие  наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой  заинтересованы как собственники, так  и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность  более обоснованно подойти к  разработке политики распределения  и использования прибыли.

Кредиторы могут составить  заключение о достаточности средств  у потенциального заемщика и его  способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения  обязательств. Движение денежных средств  отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению  деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

В перечень показателей формы N 4 введены термины, ранее не использовавшиеся в практике российского бухгалтерского учета.

Рассмотрим содержание указанных  терминов.

I. Денежные средства включают  деньги в кассе и те средства  на счетах, в банке (банках), которыми  организация может свободно распоряжаться.

II. К денежным средствам  приравниваются денежные эквиваленты   краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно  обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску  изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных  финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом  денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в  свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной  потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

III. Чистый денежный поток  (чистые денежные средства) - разница  между  поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток  может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное  значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении  денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

IV. Текущая деятельность - основная деятельность, направленная  на получение  дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к  инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве  такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть  производством промышленной, сельскохозяйственной продукции,  выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг  общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции,  сдачей имущества в аренду и др.

V. Инвестиционная деятельность  связана с приобретением (созданием)   основных средств, приобретением нематериальных активов,  осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией  долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных  активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с  осуществлением собственного строительства, расходов на научно-  исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;  с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные)  капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов  

и т.п.).

VI. Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям  в  собственном капитале и заемном капитале организации в результате  привлечения финансовых средств. Финансовой деятельностью считается  деятельность организации, в результате которой изменяется величина и  состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями  займов, погашение заемных средств и т.п.).

VII. Чистые денежные средства  от текущей деятельности - это  нетто-результат  поступлений и платежей от текущей деятельности.

VIII. Чистые денежные средства  от инвестиционной деятельности - это нетто результат от поступлений  от инвестиционной деятельности  и расходов по данной деятельности.

IX. Чистые денежные средства  от финансовой деятельности - это  разница  между поступлениями от финансовой деятельности и расходами на нее.

X. Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по  отношению к  рублю.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Данные о движении денежных средств приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год.

Структуру отчета о движении денежных средств представим на рисунке 6

 

Остаток денежных средств  на начало года

 

 

		Движение денежных средств

 

Рисунок 6- Структура отчета о движении денежных средств 

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности, и денежные средства, направленные на текущую  деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств  полученных выделена строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". К ним относятся:

- денежные поступления  от продажи продукции, выполнения  работ и оказания  услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды (если аренда - вид деятельности).

По строке "Прочие доходы" отражаются прочие поступления, включая  возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления  от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления. В составе  денежных средств, направленных на текущую  деятельность, выделяются:

- денежные платежи поставщикам  и прочим контрагентам (строка 150);

- оплата труда и иные  выплаты работникам в денежной  форме (строка 160);

- отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

- расчеты с бюджетом  по причитающимся к уплате  налогам и сборам, не  относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности  (строка 180);

- краткосрочные финансовые  вложения;

- выплата процентов по  кредитам, если только привлекаемые  кредитные  

ресурсы не используются для  долгосрочных инвестиций (строка 170);

- выплаченные дивиденды  (строка 170);

- прочие выплаты, включая  перечисления страховым компаниям,  выдачу  

средств подотчетным лицам  и др.

Одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей  деятельности, является невозможность  их включения в инвестиционную или  финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности - это разница  между поступлениями от текущей  деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым. На основании данных о величине и  динамике этого показателя в их сочетании  с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности  организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчетов по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средства, направленные на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются: