Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

Таблица 2.9 – Схема корреспонденции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Хейнекен Логистик – У»  за январь  2010 г., руб.

 

     Аналитический учет по каждому покупателю ведется  в ведомости журнале-ордере № 11. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в Главную книгу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Рассмотрим  пример расчетов с покупателями в  OOO «Хейнекен Логистик – У».

     Пример: 22 марта 2010 года OOO «Хейнекен Логистик – У» отгрузило ОАО «Стелла» безалкогольный напиток «Рэд Булл» на сумму 60000 руб. Покупная стоимость напитка  «Рэд Булл» составила 36000 руб. 23 марта ОАО «Стелла» перечислило денежные средства на расчетный счет ООО «Хейнекен Логистик – У» за отгруженный  22 марта безалкогольный напиток «Рэд Булл».  26 марта ООО «Интек»  получило пиво «Баклер» от  OOO «Хейнекен Логистик - У» на сумму 42000 руб. Покупная стоимость пива «Баклер» составила 21000 руб. 28 марта ООО «Интек» перечислило денежные средства на расчетный счет OOO «Хейнекен Логистик – У» за полученное 26 марта пиво «Баклер». В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим образом:

     Дт 62 Кт 90 – 60000 руб. – отгружен безалкогольный напиток «Рэд Булл»;

     Дт 90 Кт 41 – 36000 руб. – списана покупная стоимость безалкогольного напитка «Рэд Булл»;

     Дт 90 Кт 68 – 10800 руб. – начислен НДС по отгруженному безалкогольного напитку «Рэд Булл»;

     Дт 51 Кт 62 – 60000 руб. – получены денежные средства от ОАО «Стелла»;

     Дт 62 Кт 90 – 42000 руб. – отгружен пиво «Баклер»;

     Дт 90 Кт 41 – 21000 руб. – списана покупная стоимость пива «Баклер»;

     Дт 90 Кт 68 – 7560 руб. – начислен НДС по отгруженному пиву «Баклер»;

     Дт 51 Кт 62 – 42000 руб. – получены денежные средства от ОАО «Интек»;

     Дт 68 Кт 51 – 18360 руб. – уплачен НДС в бюджет;

     Дт 90 Кт 99 – 23640 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации.

     Таким образом, были рассмотрены основные положения учёта расчетов с поставщиками и покупателями в OOO «Хейнекен Логистик – У».

     Итак, можно сделать вывод Ведение  бухгалтерского учета в ООО «Хейнекен Логистик – У» осуществляется в соответствии с нормативными документами. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. 
 

3. Совершенствование учета расчетов с  поставщиками и покупателями в ООО «Хейнекен Логистик – У»

 

      В процессе своей деятельности организация  может столкнуться с ситуацией, когда вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена должниками, несоизмерима мала. В этом случае фирма может получить немалые финансовые потери.

     Система бухгалтерского учета любой организации  должна соответствовать требованию осмотрительности, которое предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов []. Частным случаем реализации данного требования является формирование резервов по сомнительным долгам.

     Создание  организацией резерва по сомнительным долгам бухгалтерском и налоговом  учёте является правом организации. Возможность создания такого резерва в ряде случаев позволяет оптимизировать налоговые платежи и сохранить средства организации.

  В бухгалтерском учёте сомнительным долгом признаётся любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена  гарантиями. В налоговом учёте это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

       Безнадёжный долг – это новая форма сомнительного долга, в которую перетекает последний ввиду истечения срока исковой давности. Сомнительный долг может стать безнадёжным и раньше, если на основании акта государственного органа или по причине ликвидации дебитора он будет признан невозможным к взысканию.

  Пунктом 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадёжными: по истечении срока исковой давности; вследствие прекращения обязательства; в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации. []

       В состав безнадёжных долгов  помимо основной суммы задолженности  могут быть включены штрафы, пени  или иные санкции за нарушение  обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 г. № 20-12/034110). []

  В бухгалтерском учёте сумма резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от платёжеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, в размере, предусмотренном учётной политикой.

       Создавать резерв в бухгалтерском  и налоговом учёте могут лишь  организации, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

  Корректировка стоимости обязательства, а, следовательно, и резерва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчётности.

  Минфин России в Письме от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612 отметил, что не образуется резерв на суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения они признаются безнадёжными долгами на основании п. 3 ст. 266 НК РФ. []

  При создании резерва можно использовать принцип существенности, т.е. включать в него (при наличии достаточных оснований) только те долги, размер которых составляет не менее 5 процентов от общей суммы задолженности. Это положение необходимо закрепить в учётной политике организации.

  В целях налогового учёта (п. 3 ст. 266 НК РФ) из всей суммы дебиторской задолженности  выделяются сомнительные долги. Они делятся на группы и включаются в состав резерва в зависимости от срока возникновения задолженности: []

1. более чем  90 дней – полностью включается в сумму резерва;
2. 45 – 90 дней (включительно) – включаются в размере 50% суммы задолженности;
3. менее чем за 45 дней до инвентаризации – в резерв не включается.

  При этом сумма создаваемого «налогового» резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчётного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.[] Определённая таким образом сумма отчислений учитывается в составе внереализационных расходов на последнее число отчётного (налогового) периода. Наличие акта сверки с дебитором на дату создания резерва для включения соответствующей задолженности в расчёт резерва необязательно (Письмо Минфина России от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612).

       Стоит отметить, что срок 90 или  45 дней, определённый п. 4 ст. 266 НК  РФ, отсчитывается не с даты  возникновения задолженности, а  с момента, когда она стала  сомнительной, т.е. истёк срок  погашения по договору (п. 1 ст. 266 НК РФ, п. 70 Положения по учёту).

  Однако бывают ситуации, когда в договорах вовсе не указан срок исполнения обязательств. Налоговые органы считают, что в таком случае задолженность вообще не может быть включена в состав резервируемой.

  Налогоплательщик не вправе учитывать в сумме резерва задолженность по уступке права требования и по договору займа (Письмо Минфина России от 12.05.2009 г. № 03-03-06/1/318) [].

       Важно отметить, что если с  одним и тем же контрагентом  есть дебиторская и кредиторская задолженность, то налогоплательщик, по мнению Минфина РФ, должен произвести взаимозачёт спорных сумм и включить в резерв по сомнительным долгам только сумму превышения дебиторской задолженностью кредиторской (Письмо от 06.08.2010 г. № 03-03-06/1/528).

  Но если встречные требования (дебиторская и кредиторская задолженность одного контрагента) неоднородны, зачёт становится невозможным (неоднородными являются требования по возврату денег и отгрузке товара, а также когда требования выражены в разной валюте). Закреплённый в учётной политике порядок формирования резерва по сомнительным не может изменяться в течение года.

  Поскольку в бухучёте нет строгих правил формирования резерва, целесообразно в целях сближения бухгалтерского и налогового учёта в учётной политике закрепить правила формирования резерва такие же, как в налоговом учёте.

       Так как создание организацией резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации, то она может принять решение о его создании только в целях налогообложения прибыли, закрепив его в учётной политике для целей налогообложения, без создания одноимённого резерва в бухгалтерском учёте (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 г. № 20-12/031921). []

       На сумму создаваемого резерва  делается запись: Дт 91 Кт 63.

       Аналитический учёт по счёту  63 ведётся по каждому созданному  резерву. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся записи:  Дт 63 Кт 62.

  Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью Дт 63 Кт 91.

  Если сомнительный долг участвует в формировании резерва, а позже контрагент платит по счетам, то организация восстанавливает резерв, и это отражается той же проводкой, а в налоговом учёте относит эту сумму во внереализационные доходы следующего отчётного периода. Если суммы созданного резерва недостаточно для погашения сомнительного долга, то производится запись Дт 91 Кт 62 на непокрытую сумму долга.

      Рассмотрим  пример создания резерва по сомнительным долгам в ООО «Хейнекен Логистик – У»:

     Пример: При инвентаризации дебиторской  задолженности в ООО «Хейнекен Логистик – У» был выявлен отраженный на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сомнительный долг в размере 180000 руб. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50 % от ее суммы. Соответственно на сумму 90000 был создан резерв по сомнительным долгам. В результате осуществления банкротства должника по данному обязательству было получено 100000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим образом: