Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

      В счете-фактуре обязательно указывают следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем ООО «Хейнекен Логистик – У» и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

      Накладная является приходным товарным документом, который выписывается материально-ответственным лицом при принятии товаров в ООО «Хейнекен Логистик – У». В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Товарно-транспортную накладную в в ООО «Хейнекен Логистик – У» выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном.

      Бухгалтерия  ООО «Хейнекен Логистик – У» ведет книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

      В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно  по товарам со ставкой обложения налогом 10 % и 18 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.

      Также в ООО «Хейнекен Логистик –  У» ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

      Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

      Книга покупок включает все реквизиты  поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 10 % и 18 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.

      За  каждый отчетный период в книгах покупок  и продаж выводятся итоги, которые  используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость. В ООО «Хейнекен Логистик – У» при получении материальных ценностей производится проверка соответствия их ассортимента договорам и регистрация в журнале учета поступивших грузов, затем осуществляется отметку в книге учета выполненных договоров и акцепт счетов.

      Бухгалтерский учет в ООО «Хейнекен Логистик – У» ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0» с соблюдением требований Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Общая схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и покупателями изображена на рисунке 5.

Рисунок 2.1. Схема документооборота по учёту расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Хейнекен Логистик – У»  

     Для расчетов с поставщиками в OOO «Хейнекен Логистик – У» применяется счет 60. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. 

     Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на отдельном субсчёте.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  является активно-пассивным, условно  пассивным. По дебету отражается оплата задолженности поставщику, по кредиту  – стоимость товарно-материальных ценностей, работ и услуг, приобретенных  у поставщика. На кредите отражается начисление кредиторской задолженности, на дебете – погашение. 

     Дебетовое сальдо показывает задолженность поставщиков  перед ООО «Хейнекен Логистик – У», а кредитовое – задолженность ООО «Хейнекен Логистик-У»  перед поставщиком.  К данному счету в ООО «Хейнекен Логистик-У»  открываются следующие субсчета:

1. 60/1 – расчеты с поставщиками;
2. 60/2 – расчеты по авансам выданным.

      Рассмотрим  схему корреспонденции счёта 60 за январь 2010 года, представленную на рисунке 16. 

Таблица 2.8 – Схема корреспонденции счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Хейнекен Логистик-У»  за январь  2010 г., руб.

     Синтетический учет расчетов с поставщиками в OOO «Хейнекен Логистик – У» ведется в журнале-ордере № 6 и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналу ордеру № 6). В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу. [11]

     Журнал-ордер  открывается на первое число каждого  месяца незаконченными расчетами:

• по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
• по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили;
• сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

     Журнал-ордер  № 6 ведется в электронном виде, при использовании программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0», что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

     Рассмотрим  пример расчетов с поставщиками в  OOO «Хейнекен Логистик – У».

     Пример: 20 января 2010 года OOO «Хейнекен Логистик – У» приобрело аккумуляторную батарею стоимостью 4740 руб. у ОАО «Tech». НДС составил 853,20 руб. Доставку аккумуляторной батареи произвела сторонняя организация, стоимость услуг составила 927 руб., НДС – 166,86 руб. 22 января было приобретено серверное оборудование стоимостью 10000 руб., НДС – 1800 руб. 27 января ООО «Хейнекен Логистик – У» приобрело у ООО «Баккон» пиво «Три медведя» стоимостью 40000 руб., НДС – 7200 руб. 28 января ООО «Хейнекен Логистик – У» перечислило денежные  средства за поступившую аккумуляторную батарею в сумме 5593,20 руб. 29 января ООО «Хейнекен Логистик – У» перечислило денежные средства ООО «Баккон» за поступившее 27 января пиво «Три медведя» в сумме 47200 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

     Дт 10 Кт 60 – 4740 руб. – приобретена аккумуляторная батарея;

     Дт 19 Кт 60 – 853,20 руб. – учтен НДС;

     Дт 10 Кт 76 – 927 руб. – отражена стоимость доставки аккумуляторной батареи;

     Дт 19 Кт 76 – 166,86 руб. – учтен НДС;

     Дт 07 Кт 60 – 10000 руб. – приобретено серверное оборудование;

     Дт 19 Кт 60 – 1800 руб. – учтен НДС;

     Дт 41 Кт 60 – 40000 руб. – приобретено пиво «Три медведя»;

     Дт 19 Кт 60 – 7200 руб. – учтен НДС;

     Дт 60 Кт 51 – 5593,20 руб. – перечислены денежные средства за полученную аккумуляторную батарею;

     Дт 60 Кт 51 – 47200 руб. – перечислены денежные средства за приобретенное пиво «Три медведя»;

     Дт 68 Кт 19 – 10020,06 руб. – зачтен НДС в бюджет.

     Для расчетов с покупателями в OOO «Хейнекен Логистик – У» применяется счет 62. Аналитический учет на предприятии по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по наименованию покупателей, по каждому выставленному счету.

     Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и  принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты покупателями при наличии длительных хозяйственных  связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по полученным авансам и предоплатам.

     Дебетовый оборот по данному счету показывает задолженность покупателей и заказчиков, возникшая перед организацией в результате продажи продукции, работ, услуг. Кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает фактически поступившие за проданную продукцию, оказанные услуги денежные средства, или факт зачета взаимных долгов между поставщиком и покупателем.

     К данному счету в ООО «Хейнекен  Логистик – У»  открываются следующие субсчета:

1. 62/1 – расчеты с покупателями;
2. 62/2 – расчеты по авансам полученным.

      Рассмотрим  схему корреспонденции счёта 62 за январь 2010 года, представленную в таблице 2.9.