Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

      При проверке оплаты счетов поставщиков  и подрядчиков необходимо определить, подтверждены ли операции по погашению  задолженности соответствующими документами. При оплате счетов-фактур от поставщиков выписывается расходный кассовый ордер с обязательным приложением доверенности от поставщика на представителя, которому получено получение денежных средств.

      Оплата  задолженности за наличный расчет осуществлялась крайне редко в ООО «Хейнекен Логистик – У» поэтому при проверке была отмечена правильность совершения данных операций, с поставщиками были заключены договоры на оплату товаров наличными денежными средствами, при расходном кассовом ордере  присутствует  правильно  оформленная  доверенность от поставщика на получение денежных средств.

      В основном оплата в ООО «Хейнекен Логистик – У» производится с применением безналичной формы на основании платежных поручений. Предприятие имеет расчетный счета в банках ФОАО «Дальневосточный банк» и ОАО «Сбербанк». При этом оплаченные счета-фактуры оформляются проводками:

     Дт 60   Кт 51 – оплата счета-фактуры  через банк;

     Дт 60  Кт 50 – оплата счета-фактуры через кассу;

      При проверке отмечено, что все платежные  документы являются подлинными, имеют все обязательные реквизиты, НДС выделен отдельной строкой, имеются штампы банка об оплате.

      При   выборочной   проверке  было  отмечено,  что  отражение  оплаты по счетам  соответствует  плану  счетов,  хотя  были  обнаружены  арифметические

ошибки  при подсчете счетов-фактур, предназначенных  для оплаты, возникали переплаты  или недоплаты.  Но в связи с  тем, что проводится своевременный  контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих  платежах.

      Покупателями  и  заказчиками являются юридические  и физические лица, приобретающие  товар (работы, услуги).

      Проверка  расчетов с покупателями и заказчиками  производится на  основании общего плана и программы аудита, которая представляет собой подробные процедуры проверки расчетов.

      Со  всеми покупателями заключены договоры в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ. [1] Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу. 

      При проверке документов ООО «Хейнекен Логистик – У» можно отметить, что  со всеми покупателями заключены договоры на поставку товаров, которые соответствуют форме и содержанию по законодательству. Все операции документально оформлены. На реализованный товар выписывают  покупателю счета-фактуры, которые должны иметь обязательные реквизиты.

      Все счета-фактуры, переданные покупателям, регистрируются в программе «1С: Предприятие 8.1» в журнале учета выданных счетов-фактур и в книге продаж.

      При выборочной проверке счетов-фактур, которые  выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который   выделен   отдельной   строкой   или  графой.  Таким  образом,  можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

      После документальной проверки хозяйственных  операций важным моментом является проверка корреспонденции счетов по расчетам с покупателями. ООО «Хейнекен Логистик – У» в соответствии со своей деятельностью реализует готовые товары, приобретенные у поставщиков, а также медикаменты  собственного изготовления по требованиям лечебных учреждений.

      Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем  взаимной сверки данных корреспондирующих  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и прослеживания записей в  регистрах аналитического учета.

      Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен вестись по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю.  Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по каждому покупателю, по каждому расчетному документу.

      При  оценке системы бухгалтерского учета и учета расчетов с поставщиками и покупателями в частности можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии,  от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.  

3.3 Рекомендации по применению аналитических процедур при проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями 

     Анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений  на микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования.

     С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением. 

      Рассмотрим  изменение кредиторской задолженности  за последние три года в таблице 3.1. 

Таблица 3.1 – Изменение кредиторской задолженности в ООО «Хейнекен Логистик – У» за 2008 – 2010 гг. 

 

      По  данным таблицы 3.1 видно, что в 2010 году доля кредиторской задолженности в валюте баланса снизилась на 51,28 % или на 11623 тыс. рублей, что повлияло как на снижение суммы кредиторской задолженности, так и на снижение валюты баланса. Данную ситуацию можно оценить положительно.

      Также необходимо обратить внимание на состав и структуру кредиторской задолженности.

      Рассмотрим  структуру краткосрочных обязательств в таблице 3.4. 

Таблица 3.2 – Структура кредиторской задолженности в ООО «Хейнекен Логистик – У»

 

     Согласно  данным, приведенным в таблице, видно, что в ООО «Хейнекен Логистик – У» в отчетном году наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками - 61 % или 2243 тыс. рублей. В 2010 году по сравнению с 2008 годом доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками уменьшилась на 83,53 % или 11372 рубля, что оценивается положительно, так как говорит о том, что работники бухгалтерии стали более строго следить за сроками платежей и своевременно производить платежи поставщикам.

     Особое  внимание уделялось проверке задолженности  перед бюджетом и внебюджетными  фондами. В 2010 году по сравнению с 2008 годом доля задолженности перед бюджетными фондами снизилась на 100 % или 73 тыс. рублей, а доля задолженности по налогам и сборам снизилась на 2,46 %, что является положительным результатом.

     Рассмотрим  далее оборачиваемость кредиторской задолженности в таблице 3.4. 

Таблица 3.4 – Оборачиваемость кредиторской задолженности в ООО «Хейнекен Логистик – У» за 2008 – 2010 гг.

 

      Из  таблицы 3.3 видно, что оборачиваемость кредиторской задолженности в 2010 году имеет тенденцию к ускорению. Коэффициент оборачиваемости в 2010 году увеличился по сравнению с 2008 годом на 69,08 %, следовательно, оборачиваемость ускорилась. Это свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, поскольку ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о своевременном и верном отражении в учете фактов хозяйственной деятельности, контроля за изменением кредиторской задолженности, правильности принятия решений, произведения платежей в срок, что в целом заслуживает положительной оценки.

      В  процессе  анализа необходимо  изучить состав,  давность  появления кредиторской  задолженности,  наличие,  частоту,  и причины образования просроченной  задолженности поставщикам ресурсов,  персоналу предприятия  по  оплате  труда,  бюджету,  внебюджетным  фондам,  установить  сумму  выплаченных  пеней  за  просрочку  платежей. Анализируя  кредиторскую  задолженность  необходимо  учитывать,  что  она  является  одновременно  источником  покрытия  дебиторской  задолженности.  Анализ  дебиторской  задолженности  предусматривает  рассмотрение  её  абсолютной  и  относительной  величин,  оценку, их  изменений  по  данным  горизонтального  и  вертикального  анализа  баланса.  Увеличение  статей  дебиторской  задолженности  возможно  по  разным  причинам.  Оно  может  быть  вызвано  неосмотрительной  кредиторской  политикой  предприятия  по  отношению  к  покупателям,  неразборчивым  выбором  партнеров,  неплатежеспособностью  и  даже  банкротством  некоторых  потребителей,  трудностями в реализации продуктивности.

     Рассмотрим  изменение дебиторской задолженности  в таблице 3.4. 

Таблица 3.4 – Изменение дебиторской задолженности в ООО «Хейнекен Логистик – У» за 2008 –2010 гг.

 

     По  данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что доля дебиторской задолженности в балансе снизилась на 0,09% или 1313 тыс. рублей. Снижение дебиторской задолженности в ООО «Хейнекен Логистик – У» объясняется тем, что снизилось число покупателей.

      Далее оценку оборачиваемости дебиторской задолженности, используя таблицу 3.5.