Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

поставляемого  товара  отличается  от  нормы, в  случае  брака  или  иных  отклонений;

• акты  инвентаризации (сверок)  расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  поставщиками, покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф. №5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

      После  оформления  результатов  планирования  в  виде  плана  и программы  аудита, производится  проверка  каждого  запланированного  сегмента, то  есть  сбор  аудиторских  доказательств, возникает  необходимость  рабочего  документирования. Требования  к  рабочей  документации  установлены  правилом (стандартом) номер 2 «Документирование  аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532) [47].

      Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [47].

      Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по  поставке  материальных  ценностей  (работ,  услуг);  правильность  оплаты  или  получения  сумм  за  отгруженные  материальные  ценности;  полнота  оприходования     и  списания  полученных  ценностей; своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности.

      В  соответствии  с  основной  целью  необходимо  проверить  наличие  договоров  на  поставку,  отгрузку  товаров  и  правильность  их  оформления.

        При  наличии  дебиторской   задолженности  при  расчётах  с  поставщиками  или  кредиторской  задолженности  при  расчётах  с  покупателями  необходимо  установить  дату  её  возникновения  и  причину  образования.  Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими  сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию.

      При  проверке  расчетов  с  поставщиками, покупателями  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства» используются  различные  методы  аудиторской проверки. [22]   

     Устный  опрос  персонала проводится  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.

     Проверка  документов проводится для того, чтобы убедиться в их  достоверности.  Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно.  Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними.  Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка может осуществляться  выборочным  путем и включать  в себя  формальную  проверку  и проверку  по  существу  внутренних документов.

     Прослеживание проводится  для получения более глубоких  доказательств  информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так  как  некоторые  операции  могут вызывать  сомнение, то  возможно  прослеживание  до  исходных  первоначальных  документов, чтобы убедиться в том, что операции  были  отражены  в учете правильно.

     В качестве аналитические процедур возможно проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств; произведение расчета оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта. 

      Все  методы  применяются  для  того, чтобы  произвести  проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным      документам      и учетной  политике  организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

      После  проверки  бухгалтерской  отчетности  составляется  аудиторское  заключение, которое  содержит  мнение  аудитора  о  достоверности бухгалтерской  отчетности  проверяемого  субъекта. Форма, содержание  и  порядок  представления  аудиторского  заключения  определены  правилом (стандартом) номер 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

      Руководствуясь  Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. (в редакции Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ), можно сделать вывод, что в 2010 году ООО «Хейнекен Логистик – У» подлежит обязательному аудиту, поскольку выполняется требование о минимальном размере выручки от реализации товаров за год, предшествующий отчетному. Стоит заметить, что в 2011 году данная организация не подлежит обязательной аудиторской проверке, в соответствии с изменениями в Законе, касающимися минимального размера выручки и минимальной стоимости активов предприятия.

     3.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями,

     в ООО «Хейнекен  Логистик – У» 

      Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями производится с целью установления правильности ведения расчетов с поставщиками за полученные товары, а также ведение расчетов с покупателями за реализованные товары.

      В ООО «Хейнекен Логистик – У» в 2010 году аудиторская проверка осуществлялась Закрытым Акционерным Обществом «Группа Финансы» (сокращенно ЗАО «Группа Финансы»), имеющее свидетельство о государственной регистрации № 004840043 серии 77 от 12.11.2002.

      Планирование       аудита     является     начальным     этапом    проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита»

      Общий план [Приложение] должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

      В    общем    плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа [Приложение] аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.  Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

      Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

      При составлении общего плана и программы  аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность в аудите». [27] Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

      Уровень  существенности  рассчитывается в  доле от базовых показателей.

Для нахождения уровня существенности  можно использовать  таблицу 3.1. 

Таблица 3.1 – Определение уровня существенности  в ООО «Хейнекен Логистик – У» за 2010 г.

 

     Среднее арифметическое базовых показателей:

(258+2531+264+951+2425)/5=1096;

Наименьшее  значение отличается о  среднего на:

(1096-258)/1096×100%=76,46 %;

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(2531-1096)/900,45×100%=130,93 %;

     Поскольку в обоих случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 258 тыс. руб. и 2531тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:

(264+951+2425)/3=1213 тыс. руб.

     Полученную  величину  допустимо  округлить  до  1200  тыс. руб. и будем

использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности.

 Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после  округления составляет: (1200-1096)/1096×100%=9,5 %.

      Различие  в 9,5 %, приемлемое, поскольку  оно  меньше 20 %.

      Следующим этапом аудиторской проверки после  нахождения уровня существенности является определение аудиторского риска, который определяется по формуле: 

                                               АР = ВХР×РК×РН;                                        (3.1)

Где    АР – аудиторский риск;

      ВХР – внутрихозяйственный риск;

     РК – риск средств контроля;

     РН  – риск необнаружения. 

      АР=0,5×0,3×0,1=0,015; 

     Полученное  значение аудиторского риска дает понять, что вероятность искажения бухгалтерской  финансовой отчетности сравнительно мала.

      При проверке расчетов прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный)  работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией (иди другой службой).