Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

     Нормативные документы второго уровня – учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете» и закон «Об аудиторской деятельности».

     Особенно  важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), поскольку  в нем изложены основные принципы учета. В отношении расчетов с поставщиками и покупателями в данном положении рассматривается  следующая информация:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и   аналитические счета, необходимые для ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, необходимых  для учета расчетов с поставщиками и покупателями;
• порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;
• порядок контроля за ведением учета расчетов с поставщиками и покупателями в организации. [5]

     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы  организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 8 ноября 2010 г. № 114н) – относит суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, к прочим доходам организации. Также в данном положении  говорится о том, что выручка складывается из сумм поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности. [6]

    Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции от 8 ноября 2010 г. № 114н) – определяет величину кредиторской задолженности в   соответствии с ценой и условиями, установленными договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами организации. [7]

      Согласно  ст. 7 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Федеральные правила (стандарты) утверждены постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 27.01.2011г. № 30).

      Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчётов аудиторов, вопросы  методологии, а также базовые  принципы, которым должны следовать  все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

      В настоящее время действуют 6 Федеральных  стандартов аудиторской деятельности и 30 Правил (Стандартов).

      В соответствии с п. 4 Стандарта № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) деятельности» аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из принципа профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства могут быть неверными. Хозяйственные операции по учёту расчетов с поставщиками и покупателями в большой организации относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

• Огромный объём совершаемых операций и, соответственно, большой массив первичной учётной документации, следствием чего могут стать: отсутствие оправдательных документов; несанкционированное списание задолженности (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу); утеря документов.
• Искажение хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности вследствие технических ошибок при подсчёте и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

     Основным  регулирующим документом третьего уровня являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 - содержат общие указания по организации, проведении и оформлению результатов инвентаризации, а так же специальный раздел по инвентаризации расчетов организации.

     К числу важных документов третьего уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н) и Письмо МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.1994 №142.

     План  счетов бухгалтерского учета определяет порядок отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, предусматривает различные способы отражения операций с контрагентами. Для учета расчетов с поставщиками и покупателями организации в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. 
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
• Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Предназначен для обобщения и информации о резервах по сомнительным долгам.
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Предназначен для обобщения информации о расчетах, не упомянутых в вышеперечисленных счетах.

     Письмо  МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.1994 №142 устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

     К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными  аудиторскими объединениями для  своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

     К документам четвертого уровня относятся  указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

     В методике аудиторской проверки основных комплексов работ по учету расчетов с поставщиками и покупателями организации прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету задолженности, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом следует обратить внимание на то:

• каким образом осуществляется учет расчетов с поставщиками и покупателями в организации;
• какой метод используется для списания дебиторской и кредиторской задолженности;
• каким образом осуществляется списание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности и производится ли в учете создание резерва по сомнительным долгам.

      Итак, были рассмотрены требования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета, отчетности и аудита расчетов с поставщиками и покупателями. К нормативной базе относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами в организации. В настоящее время система нормативного регулирования находится на стадии становления. В России продолжается работа по совершенствованию базы бухгалтерского учета, отчетности и аудита во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

3.   Современные проблемы организации  учета и аудита расчетов с

поставщиками  и покупателями 

     Учет  расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

     Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и покупателями.

     Необходимость внутрихозяйственного контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете  предприятия.

     По  мере роста масштаба деятельности предприятия  и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

     Основными функциями внутрихозяйственного контроля являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.

     Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов, ревизоров и других лиц, уполномоченных производить внутрихозяйственный  контроль, входят экспертиза средств  управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами  и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением.

     Многие  предприятия страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников.

     Подобных  проблем можно избежать путем  создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

     На  службу внутреннего контроля организации  возложено выполнение следующих  функций:

• контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
• контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
• контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
• проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;
• разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

            В число общих  задач лиц, осуществляющих внутрихозяйственный  контроль, также входит проверка:

• достоверности и правильности информации, а также источников информации;
• систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;
• сохранности активов;
• оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

     Некорректное  оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может  привести, например, к тому, что суммы  НДС, возмещенные из бюджета в  результате этой операции, не будут  приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

     Зачастую  скрытую материальную ценность списывают  на счет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

     В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а также  то, обусловлены ли претензии: несоответствием  цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

     Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.