Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

     Для успешного применения взаимозачета на практике необходимо соблюсти несколько условий: должник по одному обязательству должен являться кредитором по другому; взаимные требования должны быть однородными (например, фирмы могли задолжать друг другу денежные средства). Вдобавок для прекращения обязательства подобным образом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной. Обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения более позднего обязательства. В то же время заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока.

     Еще одна особенность применения взаимозачета касается ситуации, когда суммы встречного требования недостаточно для прекращения  зачетом всех обязательств, возникших  из нескольких договоров. В таком  случае прекращенным считается обязательство по договору, срок исполнения которого наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете.

     Отсутствие  разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

     Практика  показывает, что стороны часто  допускают следующую ошибку при  составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все  необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

     Наличие акта сверки взаимных поставок без  указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

     С точки зрения налогообложения прибыли  взаимозачет не имеет никаких  особенностей. Дело в том, что прекращаемые обязательства равносильны, и одно из них никак не может быть больше либо меньше другого.

     В отличие от налога на прибыль НДС  имеет некоторые особенности  при зачете взаимных требований. До недавнего времени сумму данного  налога при проведении зачета приходилось перечислять отдельным платежным поручением.

     Естественно, данное требование создавало массу  неудобств, и с 1 января 2009 года «входной»  НДС разрешено вычитать на общих  основаниях после принятия товаров  на учет и при наличии счета-фактуры. Об этом говорится в Законе от 26 ноября 2009 года № 224-ФЗ, которым были внесены  изменения и дополнения в главный  налоговый документ.

     При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный  типичны ошибки такого рода: стороны  не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

     Для улучшения состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

     В настоящее время в нашей стране действуют нормативно-правовые документы, принятые в развитие государственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 утверждена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно данному документу в обществе произошло осознание необходимости повышения темпов адаптации российской системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО, поскольку профессиональное и бизнес-сообщество заинтересовано в повышении прозрачности бухгалтерской отчетности российских компаний. [17]

     Одним из краеугольных камней отечественного законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности является проблема оценки объектов бухгалтерского учета для их адекватного экономическим реалиям представления в отчетности.

     В современных рыночных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получать товар или принять работу, а только потом расплачиваться. Чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, все чаще используют коммерческое кредитование, отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность, которая, увы, может быть никогда не погашена, поэтому возникает необходимость принятия взвешенных решений, сопоставления риска непогашения дебиторской задолженности с риском потери контрагентов. А это в свою очередь порождает проблему ликвидности предприятия. [17]

     В связи с этим долги предприятий  частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом. Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одним из главных в перечне финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм, проблема управления дебиторской задолженности в значительной степени осложняет еще и несовершенством и законодательной базы в оценке задолженности.

     Исследования  законодательства, регламентирующего  учет дебиторской и кредиторской задолженности, позволило выявить  проблемы их оценки, не позволяющие руководству российских фирм представлять прозрачную отчетность контрагентам и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью.

     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99 образование дебиторской и кредиторской задолженностей производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов. Рассмотрим существующие подходы к оценке дебиторской и кредиторской задолженности согласно российским правилам, адаптированным к правилам международных стандартов. [17]

     МСФО  регламентируют использование дисконтированной стоимости для оценки дебиторской  задолженности: стандартом «Выручка»  задекларировано требование дисконтирования  номинальных величин при оценке дебиторской задолженности и  определена применяемая для таких  случаев процентная ставка.

     МСФО  регламентирует использование дисконтированной стоимости для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 «Основные  средства» (§ 23), МСФО 2 «Запасы» (§ 18), МСФО 38 «Нематериальные активы» (§ 32) указано  требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий  признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницы между дисконтированной и номинальной стоимости платежа.

     В России традиционным можно считать  подход к оценке дебиторской и  кредиторской задолженности, использующий фактическую стоимость. Альтернативным считается подход, доказывающий возможность применения дисконтированной стоимости.

     Вопрос  о том, какому подходу отдать предпочтение при составлении бухгалтерской отчетности российских компаний, является открытым на протяжении нескольких последних лет. Теоретически существование двух подходов стало возможным с момента выхода в свет ПБУ 9/99. Практически выбор подхода к оценке дебиторской и кредиторской задолженности стал возможным гораздо позже, с того момента, когда произошло сознание профессиональным сообществом возможности такого выбора. В качестве условной даты можно назвать 2004 г. [17]

     Приведенная выше классификация подходов (деление  их на основной и альтернативный) является весьма условной, поскольку обе точки  зрения имеют право на существование. Для того, что бы сделать обособленный выбор метода оценки задолженности, необходим глубокий анализ нормативно-правовой базы бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженностей, заключающийся в поиске аргументов «за» и «против» применения дисконтированный стоимости и сопоставлении этих аргументов.

     Таким образом, российские правила оценки задолженности можно считать в большей степени приближенными к требованиям МСФО. Способ оценки по дисконтированной стоимости не является единственным. Для максимального сближения отечественных норм с международными необходимо ввести изменения в ПБУ 9/99 с тем, чтобы исключить вариантность оценки задолженностей и упростить процедуру применения норм отечественного законодательства по оценке дебиторской и кредиторской задолженности.  
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА

РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ И  ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ХЕЙНЕКЕН ЛОГИСТИК – У» 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хейнекен Логистик – У» 

            Общество с ограниченной ответственностью «Хейнекен Логистик – У» создано в соответствии с действующим законодательством РФ 06 сентября 2006 г. Фирма арендует офис по адресу: г. Уссурийск, ул. Приморская, 19 размером 96 кв. м, и складские помещения по адресу: г. Уссурийск, ул. Речная, 2а обшей площадью 635,9 кв. м, в т.ч. торговая площадь – 600 кв.м.

       Его учредителем является ООО  «Объединенные Пивоварни Хейнекен». Уставный капитал общества составляет 10000 рублей.

     Основным  видом деятельности ООО «Хейнекен  Логистик – У» является оптовая торговля пивом. Его доля в выручке составляет 100 %.

Среднесписочная численность на предприятии составляет – 36 человек.

     Основные  фонды организации представлены автопарком из 7 грузовых автомобилей  и 1 легкового, мебелью, оргтехникой  и производственным инструментом, находящимися в эксплуатации. В настоящее время фирма имеет арендованное холодильное оборудование на сумму 16899 тыс. рублей.

     Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с применением автоматизированной системы 1С Предприятие 8.1 с использованием для отражения хозяйственный операций оборотно - сальдовых, ведомостей, карточек аналитического учета и других учетных регистров, предусмотренных в программе.

     Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется  бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением Общества. В Обществе устанавливается двухуровневая система организации бухгалтерского учета.

     Первый  уровень – главный бухгалтер.

     Второй  уровень – бухгалтеры-экономисты, бухгалтеры 2 категории, бухгалтеры-кассиры.

     Главный бухгалтер имеет следующие функциональные обязанности:

1. Организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
2. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;
3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
4. Контроль за своевременным перечислением налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых вносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженности по ссудам;
5. Ведение главной книги.