Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

     Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 1.2.

1. между поставщиков  и покупателем заключается договор-контракт;
2. поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги);
3. покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя;
4. банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств;
5. банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечислят денежные средства на его расчетный счет;
6. банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Рисунок 1.3 – Схема  документооборота при расчете платежными поручениями. 

     Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между  подрядчиком и заказчиком сложились  устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

      Не  реже одного раза в месяц поставщик  и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

      В данной форме расчетных отношений  участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец.

      Расчеты, производимые организациями через  банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым  обязательствам, по расчетам с научно – исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными  организациями по  квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

     Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта. [8]

     В некоторых случаях организации по могут прибегать к неденежным формам оплаты кредиторской задолженности за ТМЦ, приобретенные услуги.

     В соответствии с ГК РФ договор мены предусматривает обмен между  контрагентами равноценный по стоимости  имущества, если иное не предусмотрено договором. [1]

     По  договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. [1]

     К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. Однако особенность заключается в том, что договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственность покупателя и обязанность покупателя уплатить за товар определенную денежную сумму. В то же время договор мены не предполагает денежные обязательства (при обмене равноценными товарами).

     В соответствии со ст.568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, должны быть равноценными. Если обмениваемые по договору мены товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, должна доплатить покупателю разницу в ценах. [1]

     В соответствии со ст.570 ГК РФ право собственности  на обмениваемые товары переходит к  сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. [1]

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки  ими  товарно-материальных ценностей, выполненных работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними  с согласия организации  или по  ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

     При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного   поручения,   по   которому зафиксировано получение аванса, а также договора) [48; 8; 15].

      Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются  требования за отпущенный  газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов,  а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

      В бухгалтерском учете создана  целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и  контроля долговых обязательств, которая  постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход  российской экономики на рыночные условия. В условиях рынка ни одна из организаций не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

     Бухгалтерская информация о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями является основой для принятия важных управленческих решений и может быть полезной при выполнении основных функций бухгалтерского учета, а именно: информационной, контрольной и аналитической [7]. Кроме того, состояние расчетов с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.

     Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской  Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости [28].

      Исходя  из общих задач бухгалтерского учета, можно сформулировать основные задачи учета расчетов с поставщиками и  покупателями:

1. Формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
2. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
3. Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
4. Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Принципы  бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и покупателями:

1. Активы и обязательства организации должны существовать и учитываться обособленно от активов и обязательств других организаций;
2. Предполагается, что организации обязуются продолжать свою деятельность в обозримом будущем, не ликвидироваться, а, следовательно, погашать свои обязательства в установленном порядке;
3. Организации должны вести учёт последовательно, то есть неразрывно, от одного отчетного периода к другому, в соответствии с принятой учётной политикой;
4. Все факты хозяйственной деятельности организаций должны быть учтены в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей. 
 

2.   Нормативно-правовые акты, регулирующие учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

     Ведение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно представить в таблице 1.1: 

Таблица 1.1 – Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

     Основными нормативными актами первого уровня является:

• Гражданский кодекс РФ – регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи. [1]
• Налоговый кодекс РФ глава 21 «Налог на добавленную стоимость» - регулирует НДС при сделках с контрагентами при отгрузке (получении) готовой продукции, оказании услуг и выполнении работ. [2]
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ - устанавливает основные требования и порядок составления первичных документов, регистров бухгалтерского учета и сроки их хранения, порядок оценки приобретенных товарно-материальных ценностей, оказанных услуг и выполненных работ, а также порядок отражения операций в бухгалтерском учете и необходимость проведения инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами. [3]
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34Н – отражает правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, а также порядок ее списания по истечении срока исковой давности. [3]

     Основой правового регулирования аудита в России является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ). [4] Закон устанавливает понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определяет сферу аудита, а также его цели, дает понятие сопутствующих аудиту услуг и перечисляет их основные виды, формулирует требования к индивидуальным аудиторам, аудиторским организациям, саморегулируемым аудиторским объединениям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Закон дает понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определяет ответственных за их разглашение, характеризует роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусматривает обязательный контроль качества работы аудиторов, определяет порядок государственного регулирования аудита в стране.