Сущность, цель и значение аудита

В международной практике аудита такой ответ получил название «Письмо-соглашение о согласии на проведение аудита» и регулируется Международным стандартом аудита 210 «Условия соглашения по аудиту».

Письмо-соглашение документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом. Письмо-соглашение направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Руководство организации-клиента не всегда с ясностью понимает цели и задачи аудиторской проверки, не представляет, какие действия потребуются от него и всех остальных работников организации, степень ответственности за предоставленную для проверки документацию, устную информацию. Во избежание неразрешимых конфликтов на стадии проведения аудиторской проверки все эти и многие другие вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора на ее проведение.

Письмо-соглашение должно содержать следующие обязательные указания:

а)   по условиям аудиторской проверки (об объекте, о цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит, о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита);

б)   по обязательствам аудиторской проверки (о форме отчетности аудиторской фирмы по результатам проведенной работы, об ответственности за соблюдение коммерческой тайны, о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента);

в)   по обязательствам организации (об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обеспечение свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита, о направлении клиентом по указанию аудиторской фирмы писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности, о неоказании давления на аудиторскую фирму в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности финансовой отчетности).

Кроме того, по усмотрению аудиторской фирмы и в соответствии с пожеланиями клиента в текст письма могут быть включены:

      общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, о квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в отечественных и международных аудиторских организациях;

      примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

      общая характеристика методов проверки;

      предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

При повторном аудиту письмо-соглашение направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

      при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента;

      при изменении в составе руководства, в условиях проверки;

      при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности;

      при изменениях требований законодательства, влияющих на содержание письма-соглашения.

Если таковых изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма.

Порядок составления и заключения договора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудитора с клиентом. При составлении необходимо четко уяснить желание клиента и оказать ему помощь в правильности формулирования заказа. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

Между заказчиком и аудитором возникают особые отношения по поводу аудиторской проверки. В Гражданском кодексе отражен вид договора на возмездное оказание услуг. В качестве одного из их видов указаны аудиторские услуги. Но особенности этого договора приведены в общем виде. Это:

1.      Понятие возмездного оказания услуг.

2.      Порядок исполнения договора.

3.      Оплата услуг.

4.      Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

5.      Правовое регулирование договора возмездного оказания услуг.

В остальном договор на возмездное оказание услуг может содержать те же положения, что и договор подряда. Таким образом, подрядчик обязуется своевременно и с надлежащим качеством выполнить для заказчика определенные работы. Заказчик же обязуется своевременно принять выполненные работы и оплатить их.

Подготовка общего плана аудита

Общий план является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимы в план изменения, а также причины изменений следует подробно документировать.

В общем плане, как говорилось выше, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки и предоставления аудиторского отчета.

При расчете сроков проверки необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане необходимо предусмотреть:

а)   численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б)   распределение аудиторов по конкретным участкам аудита в соответствии с их профессиональными качествами и должностными  уровнями;

в)   инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, ознакомление их с бизнесом клиента и общим планом аудита;

г)   контроль руководителя аудиторской группы за выполнением плана, качеством работы членов аудиторской группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д)   следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

е)   производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

ж)   следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

з)   выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации.

Руководители аудиторских фирм могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данной организации, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской фирмы рекомендуется в случае аудита крупных и сложных организации.

Внутрифирменные аудиторские стандарты

Для получения признания на рынке аудиторских слуг аудиторские фирмы просто обязаны иметь документ, регламентирующий свою деятельность, – то есть свои стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы. Эти стандарты разрабатываются самими аудиторскими фирмами и относятся к их интеллектуальной собственности. Процесс создания аудиторских стандартов представляет собой научно-исследовательскую работу и является довольно трудоемким. Он дает теоретическую и практическую основу для ведения аудиторской деятельности. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает работу аудитора, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.

    Внутрифирменные стандарты основываются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах, а также включает в себя все основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского отчета, которые осуществляются в соответствии с Международными стандартами аудита.

Остальные внутрифирменные стандарты, хотя и разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно, не должны противоречить Международным стандартам аудита.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие:

1)     стандарты в области этики поведения аудитора;

2)     стандарты по внутрифирменному документообороту;

3)     стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой и т.д.)

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Разрабатывая внутрифирменные стандарты в части этики поведения аудиторов, следует обратить внимание на из независимость, которая должна проявляться в независимости планирования аудиторской проверки, а также выработки мнения по результатам аудита. Разрабатывая этические нормы поведения, следует по возможности учесть все возможные нюансы. Такие нормы должны касаться не только поведения аудитора на рабочем месте, но и общечеловеческих ценностей вообще. В повседневной жизни аудитор должен быть честным в поступках и решениях, непримиримых к нарушениям общественной морали и закона, независимым в своих суждениях и выводах. Соблюдение этических норм поведения необходимо для поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора. Несоблюдение этих норм способно нанести всему аудиторскому сообществу и конкретной аудиторской фирме значительный моральный и материальный ущерб. Внутрифирменные стандарты должны оговаривать способы публичного обсуждения неэтичного поведения своих сотрудников и возможность их наказания вплоть до исключения таковых из своей среды.

Другим направлением в области разработки внутрифирменных стандартов является разработка порядка документооборота в аудиторской фирме. Данные стандарты должны быть приняты за основу при разработке требований к содержанию, оформлению и порядку составления следующих документов и рабочих бумаг:

      план аудита;

      программа аудита;

      рабочая документация аудитора:

      источники аудиторских доказательств;

      документы, характеризующие состояние системы внутреннего контроля;

      письменная информация аудитора руководству аудируемой организации по результатам проведения аудита;

      письмо-соглашение аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита;

      оформление результатов работ эксперта.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:

      вопросник или тесты по соответствующему разделу;

      перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

      типовую схему проверки (перечень нормативных документов; регистры синтетического учета; формы, статьи и таблицы финансовой отчетности, в которой отражается проверяемый показатель; описание альтернативных решений в случае их наличия; классификатор возможных нарушений).

Разработчикам внутрифирменных стандартов необходимо не просто переписать имеющиеся международные стандарты в качестве внутрифирменных, но и учесть специфику данной фирмы с указанием ответственности должностных лиц за весь процесс подготовки, проведения и завершения аудита, порядок документооборота и условия хранения всех перечисленных документов. Помимо общепринятых форм аудиторской документации, рекомендуется разрабатывать и собственные, необходимые в их работе. Более целенаправленными, а значит и действенными, окажутся разрабатываемые внутрифирменные стандарты, если при ссылке на ответственных за соблюдение правил документооборота будут указаны фамилии конкретных должностных лиц.

Рабочие документы аудитора

Аудиторская документация служит доказательством проделанной работы и может использоваться в разрешении конфликтных ситуаций, но главное – она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме. Сведения, которые содержаться в рабочих документах, могут использоваться аудиторской фирмой в дальнейшей работе с той фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они были созданы, а также в работе с другими клиентами, у которых встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов.

Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержанию, оформлению и хранению содержатся в Международном стандарте аудита 230 «Документация».

Аудитор должен достаточно полно и подробно подготавливать рабочие документы для обеспечения исчерпывающего понимания аудита.