Сущность, цель и значение аудита

*проверки на соответствие.

*тестирование внутреннего контроля ( контрольных моментов)

*проверки по существу

*аналитические процедуры.

Целью проверок на соответствие является достижение понимания системы внутреннего контроля клиента для сбора оптимального количества доказательств при подтверждении финансовой отчетности , составленной  в соответствии с нормативно- правовыми актами в стране.

Тестирование внутреннего контроля. Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает можно ли предотвратить  и обнаружить ошибки и отклонения  от норм.

Проверки по существу. Цель проверки хозяйственных операции по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены , обобщены в регистрах и перенесены в Главную книгу.

Если аудитор уверен в том что финансовая отчетность , предоставлена достаточно объективно , и если его уверенность основана на понимании им системы внутреннего контроля , тестах контрольных моментов , то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса и других форм финансовой отчетности.

3.этапы дезагрегирования  финансовой отчетности

Процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, повлиявших на формирование значении соответствующих статей, счетов- на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах, называется дезагрегированием бухгалтерской отчетности.

Существуют различные методы сегментирования аудита. Первый метод это циклический, в основе него лежит кругооборот капитала. Для примера возьмем производственное предприятие. деньги вложенные, формируют уставный капитал. Происходят расчетные операции. Этот процесс можно назвать как цикл закупок. совершаются определенные затраты на изготовление продукции и затем начинается цикл реализации. Полученные таким образом доходы используют для выплаты процентов  и дивидендов, чтобы приступить к новым циклам.

Метод направленного тестирования, базируются на учетном принципе двойной записи. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения ) , то одновременно тестирует кредит корреспондирующего счета также на предмет завышения(занижения).

При объективном подходе выделяемые  сегменты аудита фактически совпадают с объектами   бухгалтерского учета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении  отдельных счетов бухгалтерского учета.

Таким образом аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения  сбора доказательств на соответствии установленным критериям отдельных счетов бух.учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения  аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязи между ними.

Тема 10(Аня)

Тема 11:

Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

1.Источники информации при аудите цикла реализации и формирование финансовых результатов.

2.Аудит дебиторской задолженности.

1.Приведем перечень документов подвергающихся проверке по циклу реализации и формирования финансовых результатов, указанных в таблице 1.

1.Источники информации при аудите

цикла реализации и формирования финансовых результатов

2.Цикл реализации и формирования финансовых результатов начинается с запроса покупателей и заканчивается переходом готовой продукции или услуги в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность – причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства.

Целью проверок на соответствие является тестирование качества системы внутреннего контроля, соответствия нормативно-правовым документам и внутренним политикам, процедурам, действующим на момент проверки.

Для  достижения цели проверок на соответствие аудитор исследует политику и процедуры контроля на предприятии, чтобы удостовериться их эффективности и соответствии принципам бухгалтерского учета, установкам учетной политики.

Для ознакомления с процедурами внутреннего контроля клиента аудитор изучает материалы предыдущего аудита, которые позволяют:

1.      получить информацию о системе внутреннего контроля через описание системы, блок-схемы документооборота, анкеты;

2.      наметить участки проверки, которые требуют обновления в текущем году.

Если же аудит проводиться аудиторской фирмой впервые, то аудитору целесообразно разделить процесс реализации и формирования финансовых результатов на следующие группы операций:

      получение заказов на поставку продукции. При изучении процедур контроля заказов потребителей на поставку продукции аудитор должен удостовериться в том, что:

- поступившие заказы регистрируются книге учета заказов;

- все выявленные отклонения от указанных параметров учитываются при предварительной оценки возможности выполнения заказа;

- все заказы вместе с приложениями в порядке их группировки нумеруются, заносятся в книгу регистрации и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов.

      анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключение договора поставки. При этом аудитор должен удостовериться в следующем:

- при принятии должностными лицами решения о необходимости анализа финансового состояния и надежности покупателя определенными работниками проводится работа по получению необходимых данных;

- должностное лицо отдела сбыта осуществляет контроль за наличием у представителя организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочий на заключение договора;

- начальник отдела сбыта должен осуществлять контроль за соблюдением порядка ограниченного доступа к документам и материалов образующим вышеуказанное досье, а также обеспечить их сохранность;

- после подписания договора документы, удостоверяющие полномочия представителя организации-покупателя, подшиваются в специальном журнале, также являющемся частью досье на данного покупателя.

      подготовка к поставке продукции. Для ознакомления с процедурами внутреннего контроля клиента за подготовкой к поставке продукции покупателям аудитор должен проверить такие  соответствующие документ как:

- товарно-транспортные накладные;

- счет-фактура.

Аудитор может выборочно взять несколько заказов на существенную сумму и сканировать соответствующие им товарно-транспортные накладные и счета-фактуры для определения недостающих номеров в целях проверки полноты учета отгрузок, проследить проводки в регистрах и Главной книге, а также точность счетов покупателей.

      контроль оплаты продукции покупателями. Для проверки внутреннего контроля по оплате счетов покупателями аудитор выборочно изучает поступление денег в регистрах аналитического учета по каждому покупателю и сравнивает с выписками банка, а также сопоставляет итоги регистров с данными по счетам Главной книги. Аудитор проводит опрос руководства финансовой службы для выяснения основных причин невыполнения планов денежных поступлений от покупателя.

      контроль дебиторской задолженности. В целях повышения  эффективности системы контроля за состоянием расчетов с покупателями должны быть формально определены, и фактически выполняться следующие процедуры, направленные  на своевременное и полное погашение дебиторской задолженности покупателей:

- рассылка дебиторам напоминаний об оплате;

- ежемесячные сверки дебиторской задолженности.

Бухгалтером ежемесячно должна производиться выверка задолженности покупателей. Для этого всем покупателям по установленному порядку направляются Акты сверки, подписанные главным бухгалтером и скрепленные печатью организации. В случае непризнания покупателем своего долга либо в случае отказа выверить задолженность об этом оперативно ставится в известность главный бухгалтер, а также начальник отдела сбыта. Главный бухгалтер представляет информацию об отклонении заместителям директора по экономическим и коммерческим вопросам на ежедневных оперативных совещаниях руководителей организации. Зам.директора по коммерческим вопросам по согласованию с начальником юридического отдела принимает решение о порядке взыскания данной задолженности.

Если ответа на обращение с просьбой выверит задолженность в установленные сроки не получено, определенными работниками выясняются причины непредоставления ответа на обращение с просьбой выверить задолженность. При получении отказа выверить задолженность материалы об этом оперативно передаются дирекции организации для принятия соответствующих решений.

Для проверки осуществления клиентом процедур контроля аудитор может выбрать счета покупателей:

а) подтвердить дебетовые записи счетами-фактурами;

б) подтвердить кредитовые записи по документам на денежные                                 поступления или приказами о списании кредита.

После получения вышеприведенных подтверждений аудитор может:

- изучить просроченные счета дебиторов и опросить руководителей финансовых служб для выяснения, какие были приняты меры по взысканию задолженности;

- проследить, как осуществлялись процедуры ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей;

- выбрать пример из неподтвержденных покупателями Актов сверки дебиторской задолженности и выяснить у руководства финансовой службы, какие меры по данным отклонениям были приняты;

- по датам отправки вторых экземпляров Актов сверки дебиторской задолженности установить просрочку ответов покупателей; выяснить у работников финансовой службы причины данного отклонения;

- подтвердить списанную безнадежную дебиторскую задолженность необходимой документацией;

-проследить списание неистребованной задолженности.

Тема 12:

Аудит денежных средств

  1. Аудит денежных средств в кассе и в банке

  2. Аудит подотчетных сумм

  3. Тесты средств контроля

1. Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

      инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; Прибыв на место проверки, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимо для дальнейшей проверки. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств.

      проверка правильности документального оформления операций; Тщательно проверяются реквизиты документов, в том числе достоверности и наличие подписей, даты. Особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня. Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписок банка.

      аудиторская проверка правильности списания денег в расход; Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период подлежащий проверке. Как  свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц, и завышение итогов сумм.