Сущность, цель и значение аудита

              Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

              Рядовым участником проверки является сотрудник, который подотчетен старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к ним является исполнителем. К рядовым сотрудникам, как правило, относятся аудиторы, помощники аудитора, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, служащая для формулирования выводов аудитором, называется аудиторскими доказательствами. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают:

● наблюдение или участие в инвентаризации;

● наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

● устный опрос;

● получение письменных подтверждений;

● проверку документов, полученных клиентом от третьих лиц;

● проверку документов, подготовленных организацией-клиентом;

●проверку арифметических расчетов;

● анализ.

Тесты контроля – тесты, которые выполняются в целях получения аудиторских доказательств пригодности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры по существу – тесты, выполняемые в целях получения аудиторских доказательств для выявления существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности. Они подразделяются на 2 вида:

● детальные тесы операций и сальдо счетов;

● аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации.

Внешние доказательства – информацию, взятую у третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные доказательства – информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае  определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество соответствующих доказательств. Соответственность является качественной мерой аудиторских доказательств, их релевантности по отношению к конкретному утверждению и их надежности.  

Тема 5

5.1. Система внутреннего контроля и его элементы.

5.2. Цель оценки системы бухгалтерского учета.

5.3. Понятие контрольной среды и его элементы.

5.1. Система внутреннего контроля и его элементы.

        МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» определяет систему внутреннего контроля (далее - СВК) как совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказа­ния помощи в достижении им своей цели, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей а также своевременную подготовку на­дежной финансовой информации.

Система внутреннего контроля есть на любом предприятии, ведь ру­ководство интересует выполнение принятых решений Условия, в которых осуществляется контроль, включают в себя наличие соответствующей структуры управления.

Условия проведения контроля заключаются во взаимоотношениях персонала и управленческого звена предприятия и их осведомленности

Обычно система внутреннего контроля охватывает весьма обширный круг вопросов, кроме подготовки и составления финансовой отчетности Поэтому не все используемые процедуры и методы внутреннего контроля полезны аудитору Прежде всего ему интересны мероприятия непосред­ственно направленные на регулирование и контроль процессов сбора, об­работки и обобщения информации, необходимой для подготовки досто­верной финансовой отчетности

Основными задачами внутреннего контроля являются

• соблюдение требований законодательства;

• охрана имущества от потерь;

• эффективное выполнение текущих хозяйственных операций;

• выполнение приказов, распоряжений и других указаний на всех уровнях управления;

• соблюдение необходимого уровня полноты и точности документов и содержащейся в них информации;

• обнаружение и предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений;

• своевременность и правильность подготовки бухгалтерской отчет­ности;

• поддержка политики руководства предприятия;

• внедрение более эффективных и прогрессивных методов хозяйст­вования.

Знание условий проведения контроля позволяет аудитору определить:

• являются ли они достаточными для обеспечения эффективной сис­темы бухгалтерского учета и процедур контроля;

• способствуют ли они сведению до минимума искажений финансо­вой отчетности.

Система внутреннего контроля предприятия состоит из таких элемен­тов:

- Система бухгалтерского учета;

- Среда контроля;

- Средства контроля.

5.2. Цель оценки система бухгалтерского учета.

       «Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казах­стан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бух­галтерского учета, а также учетной политикой организации».

Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельно­сти субъекта и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности. Система бухгалтерско­го учета экономического субъекта предполагает:

• ведение учета согласно:

а) действующим нормативным актам;

б) учетной политики с соблюдением принципов бухгалтерского учета;

• выбор ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготов­ку финансовой отчетности;

• распределение обязанностей и полномочии между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

• организацию документооборота, порядок хранения документов, оформляющих хозяйственные операции;

• порядок отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

• порядок подготовки финансовой отчетности;

• определение роли и места компьютерной техники в ведении бух­галтерского учета и подготовке финансовой отчетности.

Без систематического и надежного ведения бухгалтерского учета нельзя судить о достоверной отчетности, подтверждение которой является основной целью аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтер­ского учета ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, но в этом случае можно говорить о восстановлении бухгалтерского учета. Для достижения пони­мания его системы при планировании и проведении проверки финансовой отчетности аудитору необходимо изучить организацию бухгалтерского учета и процедур контроля клиента, описать и определить сильные и сла­бые стороны этой системы.

Процедуры контроля предназначены для подтверждения уверенности в обеспечении сохранности информации о всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его активов, что можно поддержать посред­ством обязательной нумерации первичных документов, счетов, бланков и др. Это является действенной мерой системы проверки финансовой дея­тельности, и регистрация в специальных журналах кассовых ордеров, пла­тежных поручений, доверенностей, счетов-фактур и т.п. В целом, к проце­дурам контроля можно отнести:

• анализ и выверка счетов;   

• сравнение итоговой суммы наличных денег и результатов подсчета товарно-материальных запасов с учетными записями;

• утверждение и контроль документов;

• ограничение прямого физического доступа к бухгалтерским запи­сям и активам предприятия;

• сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, преду­смотренными сметой.

Внутренний контроль необходим компаниям для обеспечения сохран­ности активов и осведомленности руководителей и собственников о со­стоянии дел на предприятии, что обеспечивается состоянием делопроиз­водства и мероприятиями по установлению и выполнению программ контроля.

5.3. Понятие контрольной среды и его элементы.

          Эффективность контролируемой хозяйственной системы находится в прямой зависимости от отношения руководства субъекта к контролю. Ес­ли руководители высших звеньев управления считают контроль важным, то и их подчиненные будут тщательно выполнять свои обязанности.

Среда контроля - это мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение руководства и владельцев субъекта к контролю и фор­мируют систему внутреннего контроля.

Среда контроля состоит из следующих компонентов:

- стиля управления экономическим субъектом;

- организационной структуры экономического субъекта;

- разделения служебных обязанностей и полномочий;

- контролирующей деятельности и внутреннего аудита;

- кадровой политики.

Стиль управления экономическим субъектом может оказывать су­щественное воздействие на эффективность системы бухгалтерского учета и процедур контроля, поэтому аудитору необходимо определить и понять насколько это может повлиять на вероятность искажения финансовых отчетов.

Стиль работы отражается на таком показателе, как текучесть кадров, которая может быть следствием авторитарности управления или поста­новки нереальных рабочих и финансовых целей и может повлиять на спо­собность субъекта поддерживать эффективную систему бухгалтерского учета. Правильно выбранный стиль управления позволяет реализовать стратегические направления развития экономики субъекта, создать эффек­тивную систему управленческого учета, способствующую оперативному выявлению резервов по улучшению хозяйственно-финансовой деятельно­сти и строгому соблюдению законодательства при совершении хозяйст­венных операций.

Организационная структура экономического субъекта определяет существующие формы власти и подчинения. Через нее осуществляются и основные информационные потоки. Уровень совершенства организацион­ной структуры субъекта, которая может быть как централизованной, так и децентрализованной, частично зависит от его размеров и назначения. Многоступенчатая организация с определенным порядком составления документов и отчетности может быть приемлемой для крупного хозяйст­вующего субъекта, но на малых предприятиях может мешать прохожде­нию требуемого потока информации.

Разделение служебных обязанностей и полномочий дает уверен­ность в том, что хозяйственные операции проводятся правильно и закон­но. Основным способом информирования персонала и осуществления контроля за его работой является подготовка описания функциональных обязанностей, должностных инструкций и положений о структурных под­разделениях Сотрудники должны иметь точное представление о своих полномочиях и ответственности, хорошо понимать и детально знать свои функциональные обязанности. Соответствующее разделение последних — обязательное условие эффективности процедур контроля. Практика аудита различает несколько видов функций, которые должны входить в обязан­ность различных подразделений субъекта. Это нижеследующие понятия

Санкционирование или разрешение на совершение хозяйственной опе­рации. Эту обязанность выполняют руководящие работники

Документирование и регистрация хозяйственных операций представ­ляют собой материальные носители, на которых фиксируется и обобщает­ся информация о хозяйственных операциях. Это первичные документы, учетные регистры и т д. Качественная система документирования и учет­ных записей должна строиться на соответствующих принципах. Докумен­ты и записи должны составляться в момент совершения операций или сра­зу после нее. Документы должны быть: