Сущность, цель и значение аудита

      проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; Периодические согласования получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в выписках банка, являются основными контрольными процедурами для получения наличных денег. Процедура сверки будет более эффективной, если, кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки с корреспондирующими счетами. Это является гарантией того, что все счета по поступлению и расходу зарегистрированы.Оценка аудитором эффективности сверки счетов клиентом определяет характер, распределение во времени и степень многих проверок по существу кассовой наличности. операции с наличными деньгами при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм требуют обязательной сплошной проверки. Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте Республики Казахстан, пересчитанной по рыночному курсу.

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций.

Цель аудита операций по счетам в банках – проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:

      проверка законности совершения операций по текущим и валютным счетам в банках; при проверке операций по текущим счетам особое внимание нужно обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля. Ежемесячные и периодические проверки текущего счета специалистом клиента, не связанным с получением или учетом денежных поступлений и расходов, - это необходимый контрольный момент по обеспечению сохранности денежных средств. Такие перепроверки важны, поскольку нужно быть уверенным, что сумма денег в банке соответствует действительности. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. При изучении банковских документов необходимо выяснить допускаются ли незаконные банковские операции; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

      проверка обоснованности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия; В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с текущего счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с текущего и других счетов проверяется по данным учетных регистров и соответствующих денежных счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения, фиксируются в рабочих документах аудитора, и определяется их количественное влияние на показатели финансовой отчетности. При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

- валюта цены и способ определения цены;

- валюта платежа;

- установление курса пересчета;

- финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов.

      проверка правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций; Для достижения данной цели проверки аудитору необходимо изучить правильность бухгалтерских проводок по операциям в банках, т.е. отражены ли эти операции в учете на соответствующих счетах. Здесь же обращается внимание на соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в регистрах и в Главной книге. Аудитору необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка и данных учетных регистров. Учет валютных операций ведется раздельно по каждому виду валюты и отражается в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу Национального банка РК. При проведении аудиторской проверки операций по валютному счету устанавливается:

- соответствие остатков средств, отраженных в выписке банка, остаткам средств, которые значатся в бухгалтерском учете;

- полнота и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов;

- достоверность операций, подлинность банковских выписок и первичных документов;

- правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

2.Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории РК и за границу.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот тип аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом при каждом аудите. Это происходит преимущественно из-за потенциальной возможности хищений и растрат, а также из-за ожидания самих клиентов, что аудитор проверит этот счет даже при несущественных суммах. Поэтому проверку подотчетных сумм целесообразно проводить по следующим направлениям:

      подтверждение первоначальной оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Любые расходы по подотчетным суммам при адекватных контрольных моментах требуют официального разрешения ответственного лица. Проверка хозяйственных операций по подотчетным суммам зависит от оценки аудитором риска контроля. Чтобы разобраться в системе внутреннего контроля, необходимо понять сущность применяемых клиентом контрольных моментов и определить их слабые стороны. И хотя эти моменты по подотчетным суммам не сложны, желательно использовать вопросник по внутреннему контролю. Особое внимание должно быть уделено контрольным процедурам за правильностью отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете. Ос6новным моментом проверки является изучение сроков представления авансовых отчетов. В организации должно быть регламентировано и строго соблюдаться правило: не выдавать денежные средства в подотчет, если подотчетные лица не отчитались по ранее выданным авансам. При утверждении руководством действий в случае несоблюдения этого правила бухгалтерия может по предписанным процедурам: удержать из заработной платы работника или потребовать внесение остатка подотчетной суммы в кассу.

      проверка организации аналитического учета расходов на командировку. Возможности расходов по подотчетным суммам на командировки должны быть четко определены в учетной политике предприятия. Командированному работнику возмещаются следующие расходы:

1.      по найму жилья;

2.      суточные;

3.      транспортные расходы;

4.      прочие затраты по командировке.

Все вышеуказанные расходы возмещаются при предъявлении соответствующих документов. Перерасчет всех расходов производится на дату утверждения авансового отчета с применением рыночного курса обмена валют. Если с момента выдачи денежных сумм в подотчет до даты утверждения авансового отчета рыночный курс иностранной валюты  изменился, то в учете будет возникать курсовая разница.

      проверка организации аналитического учета представительских расходов. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Обязательным условием для отражения указанных расходов бухгалтерском учете, а также отнесение на вычеты в целях налогообложения является наличие всех необходимых документов:

- сметы на представительские расходы;

- программы пребывания делегации;

- документы, подтверждающие фактическое количество участников мероприятия;

- документы, подтверждающие фактические расходы (авансовые отчеты, счета-фактуры, чеки, закупочные акты, и т.д.)

Кроме того, аудитору должно быть известно, что все перечисленные затраты должны быть санкционированы руководителем предприятия или другим лицом, на которого возложены соответствующие полномочия по контролю за целевым использованием средств. Представительские расходы подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода в пределах установленных норм. Расходы же сверх норм отражаются за счет чистого дохода предприятия. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

3. Тестирование контроля хозяйственных операций, связанных с долгосрочными активами, используется только тогда, когда операции многочисленны и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Аудиторский тест внутреннего контроля может содержать к примеру такие вопросы, указанные в таблице:

Этим тестом завершается определение риса неэффективности контроля и системы учета долгосрочных активов. Слабые стороны контроля, выявленные в процессе проверки, должен оценить руководитель аудиторов, чтобы понять, требуются ли углубленные аудиторские процедуры. Поэтому при слабом внутреннем контроле, несмотря на то, что в долгосрочных активах и хозяйственных операциях происходят многочисленные изменения, проверять следует каждую хозяйственную операцию. Для этого нужно собрать достаточно убедительную информацию, отвечающим целям аудита.    

Тема 13(лена)

13.1. Аудит нематериальных активов.

13.2. Аудит основныхъ средств. хозяйств.

13.3. Аудит амортизации долгосрочных активов.

13.4. Источники информации цикла инвестирования

Тема 14(лена)

14.1. Аудит капитала. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

14.2. Аудит расчетов с бюджетом.

14.3. Анализ документов и финансовых отчетов.

Тема 15

15.1 Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита.

15.2 Оценка итогов аудиторской проверки.

Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита.

              На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей докумен­тации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

              Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.

              Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведе­ний о методах, использованных при проведении проверки, о всех отме­ченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информа­ция по результатам проведения аудита представляется аудиторской ор­ганизацией руководству или собственникам организации.

              Каждая аудиторская фирма (аудитор) имеет право составлять и оформлять письменную информацию по своему представлению. Но при этом существуют некоторые общие рекомендации по составлению письменной информации, основанные на опыте аудиторских организа­ций и принципах оформления деловой переписки.

              Рекомендуется, чтобы аудиторская фирма разработала внутрифирменные стандарты (требования) по форме и случаям подготовки письменной информации, которым должны следовать все аудиторы данной фирмы.