Сущность, цель и значение аудита

- доступны для их понимания;

- унифицированы;

- продуманной структурой, имеющей предусмотренные пробелы для отметок о санкционировании операций. Их учет и запись (составление отчетности) могут выполняться вручную или же с помощью компьютер­ных систем.

Обеспечение сохранности активов — систематический контроль за ак­тивами, периодическое сопоставление существующих активов с суммами, записанными на счетах. Предполагается регулярная инвентаризация акти­вов и принятие соответствующих мер в.случае обнаружения расхождений.

Несовместимость (разделение) обязанностей. Они должны быть рас­пределены таким образом, чтобы никто из служащих не выполнял две и более из четырех вышеперечисленных функций. Первая и четвертая из них являются управленческими, вторая - учетной, третья - функцией хра­нения.

          Контролирующая деятельность и внутренний аудит.

         Для осуществления эффективного контроля за работой субъекта управленческое звено использует различные методы, в том числе опреде­ление квалификации отдельных сотрудников, системы обработки инфор­мации и составления отчетов. Контролирующая деятельность — это поли­тика и процедуры, направленные на обеспечение выполнения указаний руководства. Она может включать в себя ряд мероприятий.

- обзор результатов деятельности те сравнение фактических ре­зультатов с бюджетом, прогнозами и показателями деятельности за пре­дыдущие периоды;

- физический контроль т.е. физическую защищенность активов, в том числе охрану доступа к ним и документам, разрешение доступа к ком­пьютерным программам и файлам. Товарно-материальные запасы, ценные бумаги не должны быть доступны тем, кто ими не распоряжается. Ограни­чен доступ и к бланкам строгой отчетности. Тот, кто не отвечает за реали­зацию товаров, не должен иметь возможности брать банки счетов-фактур и накладных.

- организацию внутреннего аудита, который не только вносит су­щественный вклад в укрепление среды контроля, но и снижает расходы субъекта на внешний аудит, оказывая непосредственную помощь внеш­ним аудиторам. Если внешний аудитор получает информацию, свидетель­ствующую о компетентности, честности и объективности внутренних аудиторов, то и другие внешние аудиторы могут полагаться на их работу в будущем.

Кадровая политика. Одной из важнейших характеристик системы внутреннего контроля субъекта является компетентность персонала, осу­ществляющего функции контроля. Если работники являются профессио­нальными специалистами и заслуживают доверия, то даже при определен­ных слабостях системы контроля субъекта надежность финансовой отчетности будет обеспечена. Ответственно и эффективно работающий персонал может поддерживать высокий уровень контроля даже при не­большом количестве проверок. Если произойдет обратное, то эффектив­ность любой системы контроля будет сведена к нулю. В связи с тем, что эффективность контроля во многом зависит от компетентности и надеж­ности работников, его необходимым элементом становятся системы по­ощрения и вознаграждения.

Средства контроля.

           Средства контроля представляют собой процедуры (методы), приме­няемые работниками экономического субъекта в процессе хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления им. Эти процедуры также называют контрольными. Они разнообразны и оп­ределяются спецификой деятельности субъекта. Наиболее распространен­ными средствами контроля являются:

• инвентаризация имущества и обязательств хозяйствующего субъ­екта в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;

• распорядительные подписи на документах руководителя и главно­го бухгалтера либо других уполномоченных лиц;

• встречные проверки бухгалтерских записей;

• внутренние и внешние сверки расчетов;

• организация документооборота, в том числе сплошная нумерация документов, их регистрация в специальном журнале, брошюровка хране­ние и архивирование;

• использование для цепей контроля информации, полученной из внешних источников;

• принятие мер, направленных на ограничение несанкционированно­го доступа к активам хозяйствующего субъекта;

• анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности бизнеса, а также специфика условий проведения контроля и системы бухгалтерского учета, действующих на предприятии, включая метод обработки данных. Многообразие средств контроля должно обеспе­чить достижение целей внутреннего контроля субъекта при составлении финансовой отчетности, которые являются утверждениями руководства.

Любая система внутреннего контроля не может быть абсолютно иде­альной, так как существуют ограничения затрат на его организацию. В управленческой работе к организации СВК применимо требование эконо­мичности, которое заключается в оптимальном соотношении затрат на осуществление контрольных мероприятии и получаемых от них экономи­ческих выгод. Необходимо, чтобы затраты на них были меньше получае­мых экономических выгод.

Тема 6.

Выборка в аудите.

6.1.Основные принципы выборки в аудите.

6.2.Определение совокупности данных подлежащих выборочному обследованию.

6.3. Методы отбора элементов выборки.

6.1.Основные принципы выборки в аудите.

    Остановимся сначала на основных терминах и понятиях, связанных с данной областью аудиторской деятельности.

    В соответствующем правиле термин «аудиторская выборка» применяется в широком и узком смысле.

    Изучая различные источники, аудитор каждый раз, столкнувшись с термином «аудиторская выборка», должен уяснить себе, о каком именно из двух возможных толкований идет речь.

     Аудиторская выборка (в широком смысле) способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

     Аудиторская выборка (в узком смысле) перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

     Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точ­ные данные о целом по его относительно малой части.                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

      При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен опреде­лить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказатель­ства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организа­ция должна определить изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита.        Совокупность должна состоять из набора еди­ниц, которые могут быть идентифицированы определенным об­разом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

     Организация любого выборочного исследования включает в себя определение

• величины выборки (массива, поля проверяемой и гене­ральной совокупностей);

•    единицы наблюдения;

•    единицы отбора;

•    методов отбора;

•    объема выборки;

•    проверки представительности (репрезентативности) вы­борки;

• порядка распространения выборочных данных на прове­ряемую совокупность.

    Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, по­скольку именно к ней относится заключение, сделанное на ос­нове выборки.

    Проверяемая совокупность — это весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать про­водки, статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.

     Для составления проверяемой совокупности вся документа­ция клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам — характеру документов, материально от­ветственным лицам, временной последовательности  и др. На­пример, если аудитор собирает информацию о дебиторской за­долженности свыше определенной суммы, то исследуемой сово­купностью будет  совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.

    Единица отбора при таком типе выборок совпа­дает с   единицей    наблюдения   — это документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный клиентом от третьих лиц.

    Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически.

  Выборка должна быть репрезентативной, иными словами, представительной.

  Представительность аудиторской выборки – свойство некоторой аудиторской выборки, которое дает аудитору возможность сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности.

   Это означает, что, проанализировав какую-то часть (иногда ма­лую) с точки зрения доли всей совокупности документов или объектов, аудитор должен иметь возможность сделать выводы, которые с большой долей вероятности были бы справедливы и для всей проверяемой сово­купности. Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать такие выводы, называется непредставительной (нерепрезентативной).

   Итак, аудиторская выборка проводится в целях применения ауди­торских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности для сбора аудиторских доказательств, позволяющих со­ставить мнение о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка  осуществляется в несколько этапов.

6.2.Определение совокупности данных подлежащих выборочному обследованию.

   Аудитор должен принять решение о том, какая именно совокуп­ность данных будет подвергнута выборочному исследованию. Это решение зависит от целей проверки и аудиторских процедур, к которым должен будет прибегнуть аудитор для достижения этих целей, вероятных ошибок, объема и качества аудиторских доказательств, которые необхо­димо получить в ходе исследования. Иногда удобно разбить совокуп­ность на несколько подсовокупностей, элементы которых имеют сход­ные характеристики.   Критерии разбиения должны быть такими, чтобы для каждого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупно­сти он принадлежит. Такое разбиение общей совокупности на несколько частей называется стратификаций. Она позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудитора, так как выборочная проверка проводится по каждой подсовокупности отдельно. Стратификация эффективна и может быть рекомендована при различном уровне аудиторского риска для разных групп элементов сово­купности.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 

  Стратификация целесообразна, когда проверяемые элементы удобно разбить на группы по четким логическим признакам. Например, для проверки основных средств из их состава можно четко выделить     1 группу зданий и сооружений: создание этих объектов оформляется боль­шим количеством документов, их стоимость выражается крупными суммами, удобна проверка их фактического наличия и состояния. Другой пример транспортные средства: механизм начисления амортизационных отчислений по этим объектам специфический, высок риск вероятных злоупотреблений и махинаций, затруднено проведение инвентаризации (часто транспортные средства находятся в пути, сроки возвраще­ния могут не совпасть со сроками аудита). Основные средства производ­ственного назначения удобно разбить на подгруппы в зависимости от сроков службы и порядка начисления амортизации. При проверке мате­риалов удобно подразделить их на группы по суб­счетам. При проверке операций, связанных с реализацией  целесообразно подразделять совокупность по видам деятельности (особенно если они облагаются по разным налоговым ставкам). Разумеется, при стратификации следует учитывать специфику деятельности клиента, полагаясь на опыт и интуицию, логику и здравый смысл. Если в составе основных средств числится одно здание и одно транспортное средство, то вряд ли эффективно прибегать к изысканным способам выборочных исследований.                                                                                                                                                                                                                                             

  Приняв решение о проверяемой совокупности или подсовокупности, аудитор заполняет раздел 1 «Сведения о проверяемой совокупности» бланков, указав, какие именно объекты  и за какой период учета предполагается проверить.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

   В ходе проверки аудитор всегда должен четко знать, какие цели он преследует при осуществлении тех или иных аудиторских процедур.   Поэтому «Цель аудиторской процедуры» того же бланка аудитор должен указать основные критерии (существование, возникновение, полнота, точность и т.д.), в соответствии с которыми предполагается проверять элементы совокупности.