Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Апреля 2012 в 16:11, лекция
Термин «аудит» происходит от латинского «audit» - слушание.
Существует немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья. Из общего понятия «счетный работник» не позже 13 века выделяется новое понятие «аудитор». С 13 века аудитор и бухгалтер стали людьми разных профессий. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих упоминание об аудиторах, ученые называют архив Казначейства Англии и Шотландии, который велся с 1130г.
1.1. Сущность, цель и значение аудита.
1.2. Становление и развитие аудита в Казахстане
1.3.Предмет, объекты и функции аудита. .Виды аудита..
1.4. Система нормативного регулирования аудита в Р.К.
Первую страницу письменной информации рекомендуется оформлять на бланке аудиторской организации. Страницы должны иметь сквозную нумерацию.
В письменной информации следует отражать следующие сведения:
реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, номера и даты выдачи квалификационных свидетельств в случае их наличия);
реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление финансовой отчетности);
период проверенной документации, дата подписания письменной информации;
результаты оценок, осуществленных в процесс е планирования аудита (оценка системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, существенности и базовых показателей);
выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые оказывают существенное влияние или могут повлиять на ее достоверность;
рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля.
Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные документы, внутренние документы проверяемой организации, информацию от третьих сторон.
Обязательно следует привести анализ отраженных замечаний на предмет существенности, а также подробную аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно-положительный или отличный от него)
Письменная информация составляется в двух экземплярах: один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации по аудиту.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.
Содержание аудиторского отчета.
В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.
Аудиторский отчет состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую и итоговую. К аудиторскому отчету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.
Во вводной части обязательно должны быть указаны следующие элементы:
1. Заголовок - название документа «Аудиторский отчет».
2. Адресат - получатель аудиторского отчета (отчет обычно адресуется акционерам, совету директоров или исполнительному органу организации)
3. Вступительный или вводный параграф:
перечень финансовой отчетности организации, по которой проведен аудит;
дату и период, отраженный в прилагаемой финансовой отчетности;
заявление об ответственности руководства организации за представленную финансовую отчетность;
заявление об ответственности аудитора за выражение мнения на основании проведенного им аудита.
В аналитической части отчета указывается масштаб аудита:
ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА или принятой практикой;
описание работы, выполненной аудитором, включая проверку состояния системы внутреннего контроля, оценку примененных принципов бухгалтерского учета, оценку общего представления финансовой отчетности.
Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.
В итоговой части указывается:
1. Мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям.
2. Дата отчета - дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации.
3. Адрес аудитора - месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома)
4. Подпись аудитора - в соответствии со статьей 15 закона РК «Об аудиторской деятельности» аудиторский отчет, составленный аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью с указанием номера и даты выдачи лицензии аудитора.
Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.
Представление аудиторского отчета клиенту.
Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.
Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй остается у аудиторской организации.
Тема 15.2
Оценка итогов аудиторской проверки.
Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.
Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.
Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.
За последующие события (после даты подписания аудиторского отчета) аудиторская организация ответственности не несет и не обязана
проводить специальных исследований в этой области по завершении аудита. Но если аудиторской организации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность до представления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправления в отчетность. Если руководство выразило согласие, то аудиторская проверка должна быть продолжена и должен быть подготовлен новый аудиторский отчет со ссылкой на предыдущий.
31.12.2003 | 31.03.2004 | 30.04.2004 | 10.05.2004 | 20.05.2004 |
Дата
| Дата
| Дата
| Дата
| Дата
|
Возможные последующие события;
1. события, произошедшие после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского отчета;
2. события, произошедшие после даты подписания аудиторского отчета, но до даты представления финансовой отчетности пользователям;
3. события, произошедшие после даты представления финансовой отчетности пользователям.
Рис. 1. Примерная последовательность событий, после даты подписания финансовой отчетности
До даты подписания аудиторского отчета аудитор должен оценить:
возможность организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления финансовой отчетности;
неопределенные обязательства организации, являющиеся результатом его предшествующей деятельности, которые могут повлиять на его финансовое положение (незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов, разногласия с налоговыми органами и т.д.).
Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского отчета и в письменной информации руководству организации по итогам аудита (возможно с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела).
Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств организации аудиторская фирма должна осуществить процедуры в соответствии с рисунком 2.
1.Опрос руководства |
| 2.Ознакомление с прото- |
| 3.Ознакомление с самой |
|
|
|
|
|
4.Писменные или |
| Аудиторские процедуры, |
| 5.Запрос к руководству
|
|
|
|
|
|
|
| 6. Процедуры, исходя из |
|
|