Сущность, цель и значение аудита

В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочие документы должны содержать обоснование аудитором всех значимых вопросов, по которым требуется использовать суждение и выводы аудитора. В случаях, требующих рассмотрения сложных принципиальных вопросов или вынесения суждений, в рабочих документах отражаются соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов.

Объем рабочих документов должен определяться исходя из профессионального суждения аудитора. Определяя объем рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, аудитор должен рассмотреть, какая информация может потребоваться другому аудитору, ранее не проводившему аудит, для того чтобы дать ему представление о проделанной работе и причинах принятия принципиальных решений, без подробного изложения всех деталей аудита. Этот другой аудитор может получить представление о детальных аспектах аудита только в процессе обсуждения их с аудиторами, подготовившими эти рабочие документы.

К рабочей документации аудита относятся:

      информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры организации;

      извлечения или копии учредительных документов организации, а также ее иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);

      описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета организации;

      планы и программы проведения аудита;

      описание примененных аудиторских процедур и их результатов;

      объяснения, пояснения и заявления организации;

      второй экземпляр письменной информации аудитора руководству организации по результатам проведения аудита.

Тема 8.

Аудит в условиях компьютерной обработки данных.

8.1 Требования  к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных.

8.2 Документирование информации,  связанной с системой  КОД.

8.3 Аудиторский отчет: Порядок.

8.1  Проверка аудита в условиях КОД регламентируется  МСА 401удит в среде компьютерных, информационных систем и аудит в условиях КОД

КОД организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

1. Компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной

2. Компьютер применяется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности  и ее учета или только для автоматизации обработки информации  по отдельным видам факторов хозяйственной деятельности, отдельным участникам учета.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета  и внутреннего контроля:

      для проверки хоз операций  на ряду с традиционными первичными документами используются и первичные учетные документы  на Машино читаемом носителе;

      постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти  компьютера;

      вместо традиционных ручных форм счетоводства может применятся форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечение ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности  и удобства использования учетной и отчетной информации.

8.2 Аудируемое лицо обязано предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД.Невыполнение  этого условия является  ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация  может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения  компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации.

В рабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый из элементов системы КОД.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом  возможности компьютерной системы: гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности; осуществление аналитических процедур; расширение функций.

Аудитор должен оценивать квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.

При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования  должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых аудируемым лицом информационных технологий в системе КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональный риск аудитора.

8.3 Аудитор обязан оценить надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.

Аудитор проверяет соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам аудируемого лица.

Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации,ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации ограничение несанкционированного доступа к ней.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД аудируемого лица  в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета аудируемого лица.

В условиях использования аудируемым лицом системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка арефметических расчетов аудируемого лица.

Аудитору необходимо убедиться в том, что:

      регистры учета, формируемые системой КОД , соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает аудируемое лицо от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;

      отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения, а изменения, вносимые в программное обеспечение аудируемым лицом  в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

В условиях КОД  аудит может проводиться  с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур.

Машино-ориентированные процедуры обычно включают программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов  аудируемого лица, и контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

Объем учетной информации организации, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации организации, подлежащей учету.

Изучение системы внутреннего контроля организации за формированием и  использованием компьютерных баз данных носит первостипенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск.  Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета организации, так как вся система внутреннего контроля организации за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета.

Особого внимания заслуживают программные средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей  компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Неоходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации  и контроля за возможностью ее утечки или искажения.

Аудит автоматизированных систем учета и финансового управления является неотъемлемой частью процедуры  общего аудита хоз. деятельности организации.

На основе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудитор включает в план  проведения проверки наряду с мероприятиями по аудиту счетов  бухгалтерского учета, отчетности и т.д. мероприятия по проверке возможных искажений, утери и фальсификации учетной информации в связи с применением компьютеров.

Тема 9

9.1.  Основные требования к информационной базе аудита.

9..2 Цели аудита элементов финансовой отчетности.

9..3.  Этапы дезагрегирования финансовой отчетности.

1.Основные требования, предъявляемые к информационной базе аудита.

Учетная информация должна быть достоверной и полной, актуальной и своевременной, достаточно полезной. Первичная информация должна быть документально оформленной и юридически правильно оформленной. Основная составляющая учетной информации – это финансовая отчетность.

Финансовая отчетность включает в себя:

1.бухгалтерский баланс.

2.отчет о доходах и расходах.

3.отчет о движении денег.

4.отчет об изменениях в собственном капитале.

5.информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Рассмотрим основные особенности и требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, с точки зрения целей аудита.

1.Финансовая отчетность  должна достоверно представлять финансовое  положение  организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале организации. Надлежащее применение стандартов бух. учета с дополнительным, при необходимости, раскрытием обеспечивает достоверное представление  информации, содержащиеся в финансовой отчетности. Аудитор должен подтверждать достоверность не только данных. отраженных в основных формах финансовой отчетности, но и тех, которые включаются в приложения  и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о доходах  и расходах. Более того, аудитор должен установить, что между показателями, содержащимися во всех формах финансовой отчетности, существует взаимосвязь и они непротиворечивы.

2. Организация должна вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, отвечающей следующим качественным характеристикам:

- уместность для пользователей при принятии решении.

- надежность обеспечивающая :

*достоверное представление результатов и финансового положения организации.

*отражение экономического содержания событии и операции, а не только их юридической формы.

*нейтральность ( объективна в отношении к различным пользователям )

*осмотрительность.

*полноту во всех существенных отношениях.

3.Организация должна обеспечивать пользователей полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

4.В сроки, установленные законодательством Республики Казахстан, организация обязана обеспечить представление финансовой отчетности органам государственного налогового комитета, органу государственной статистики, каждому учредителю и другим заинтересованным пользователям.

На финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Эта информация также полезна при определении способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

2.Цели аудита элементов финансовой отчетности.

Основная цель аудита- подтверждение достоверности  этой финансовой отчетности и также для принятия экономических решении.

Аудитор должен быть уверен в том, что собранные им доказательства достаточны для подтверждения достоверности проверяемой финансовой отчетности. Сбор доказательств в аудите основывается на фундаментальных концепциях:

*существенность.

*аудиторские риски.

*рассмотрение финансовой отчетности как утверждения руководства.

Смысл целей аудита заключается в том, чтобы построить такую структуру, которая помогла бы аудитору собрать необходимое количество доказательств. Цели остаются  одними и теми же при разных проверках, но фактически данные будут различными в зависимости от складывающихся обстоятельств. Наметив цели аудита для каждого из элементов финансовой отчетности , можно начать процесс, сбора фактической информации. Аудитор определяет , какие доказательства следует собрать. Для этого ему нужно выбрать определенные  подходы к аудиту. При разработке общего подхода к проведению аудиторской проверки для определения объективности финансовой отчетности можно использовать :