Сущность, цель и значение аудита

6.3. Методы отбора элементов выборки.

   Аудиторская выборка проводится с целью применения ауди­торских процедур в отношении менее чем 100% объектов прове­ряемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна опреде­лить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской от­четности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

    При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сход­ные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить раз­брос (вариацию) данных, что может облегчить работу аудитор­ской организации.

   Обычно выборка должна быть репрезентативной (представи­тельной). Это требование предполагает, что все элементы изу­чаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих методов :

   Случайный  отбор может проводится по таблице случайных чисел. Такие таблицы в настоящее время составляются на базе компьютерных программ, разработанных для    основных типов компьютеров и называемых датчиками случайных чисел. Составление подобных программ, а главное, проверка качества получаемой последовательности случайных чисел (на равномерность их  распределения, некоррелированность, длину отрезка неповторяемости и т.д.) — сложное дело. Поэтому имеет смысл пользоваться лишь хоро­шо зарекомендовавшими себя таблицами, а проводя аудит при помощи компьютерных средств, — датчиками случайных чисел. Обычно упомя­нутые компьютерные программы составлены так, что при каждом новом обращении к ним они генерируют одну и ту же последовательность чи­сел, но со свойствами случайных чисел, ввиду чего их нередко называют датчиками (генераторами) псевдослучайных чисел.

  Систематический отбор предполагает, что элементы в выборку отбираются начиная со случайно выбранного числа через постоянный интервал, который строится либо на стоимостной оценке элементов совокупности (например, формируется элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион тенге в совокупной стоимости элементов), либо на определенном их числе (например, изучается каждый двадцатый документ данной категории).                  

    Комбинированный отбор представляет собой комбинацию раз­личных методов случайного и систематического отбора.

     В нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятель­ность в Казахстане, нет указания относительно порядка отбора элементов. Поэтому в соответствии с принципом методической самостоятельности каждый практикующий аудитор (аудиторская фирма) сам определяет,  какой метод применять. Проиллюстрируем основные положения прави­ла (стандарта), продолжая изложение предлагаемой методики проведе­ния выборочных исследований.

    Число элементов, подлежащих отбору, условно состоит из трех групп: элементы наибольшей стоимости, ключевые элементы и осталь­ные элементы. Если число элементов наибольшей стоимости и ключе­вых элементов невелико и они не выделены в подсовокупности, то стати­стические методы отбора применяются только к элементам, входящим в третью группу.

Тема 7

Этапы и принципы планирования аудита

7.1Этапы и принципы планирования.

7.2  Внутрифирменный стандарт предварительного планирования и характеристика его разделов.

7.3. Письмо-обязательство и договор на проведение аудита. 

7.4. Подготовка общего плана аудита.

Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему

a)     возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

b)    поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

c)     позволит избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

  При планировании важно обозначать цели аудита, т.к. это сразу ознакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем. Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации. Для эффективного планирования аудита до написания письма-соглашения и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством организации основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа (см. рис. 4):

1-й этап – аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2-й этап – разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й этап – составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) – в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения.

Предварительное планирование включает в себя:

a)     сбор общих сведений;

b)    сбор информации о правовых обязательствах клиента;

c)     оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск контроля, риск необнаружения).

Прежде чем принять предложение нового клиента, большая часть аудиторских фирм собирает сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли предложение. По возможности, необходимо оценить репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Если будущий клиент ранее пользовался аудиторскими услугами другой аудиторской фирмы, то аудиторская фирма может войти в контакт со своим предшественником. В ходе общения с предшествующим аудитором аудиторская фирма может выяснить, например, что клиент не совсем честен или постоянно вступает в конфликты по поводу принципов учета, аудиторских процедур либо размеров гонорара и т.д.

Рис. 4. Этапы планирования аудита

В связи с тем, что «Кодекс профессиональной этики» требует конфиденциальности, аудиторская фирма должна получить согласие клиента на связь со своим предшественником. Если клиент не дает согласие аудиторской фирме на такой контакт и если предшественник не дает исчерпывающего ответа на запрос аудиторской фирмы, то ей надлежит серьезно обдумать вопрос о том, имеет ли смысл браться за предлагаемую работу, не проделав предварительно более глубоких исследований.

Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо.

Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения  аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

В целом на этапе предварительного планирования аудиторская фирма должна иметь достаточно полную информацию о состоянии имущества и обязательств организации, как на момент проведения аудита, так и на перспективу.

В случае, если аудиторская фирма считает возможным проведение аудита у данного клиента, она оформляет письмо-соглашение о согласии на проведение аудита, одновременно формирует штат для проведение аудита и заключает договор с организацией.

При формировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, следует учитывать:

      бюджет рабочего времени для каждого этапа (подготовительного, основного и заключительного);

      предполагаемые сроки работы группы;

      количественный состав группы;

      должностной уровень членов группы;

      преемственность персонала группы;

      квалификационный уровень членов группы.

При широких масштабах в аудиторской проверке могут участвовать один или несколько партнеров (аудиторская фирма или аудитор) и штат работников разных уровней квалификации. Для аудиторов меньшего масштаба, как правило, достаточно одного-двух штатных работников.

В ходе предварительного планирования аудитор должен использовать такие процедуры, как наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры и др. 

Письмо-соглашение аудиторской фирмы на проведение аудита

Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращения и преддоговорной переписки. То есть одна сторона обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.

Это вполне правомерно, поскольку стороны, желающие вступить в деловые отношения, должны представлять возможности и предварительные условия такого сотрудничества.

Организация, подлежащая обязательному аудиту (согласно законодательству Республики Казахстан), а также желающая проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должна известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о желании воспользоваться ее (его) услугами в форме письма.

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудитору), потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо-приглашение о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование организации, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.)

Такое официальное предложение называется офертой. Офертой признается предложение, адресованное одному или нескольким конкретным лицам, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившую ее организацию с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.

Если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

Получив оферту, аудиторская фирма (аудитор) дает ответ на нее. Необходимо помнить, что письму-соглашению всегда должна предшествовать просьба организации об оказании ей услуг. В противном случае направление письма-соглашения организациям будет выглядеть лишь как неуклюжая реклама.