Сущность, цель и значение аудита

930 «Соглашения по компиляции финансовой информации»

10 группа Положения по международной практике аудита

1000 «Внутри банковские процедуры подтверждения»

1001 «Среда компьютерных информационных систем – отдельные микрокомпьютеры»

1002 «Среда компьютерных информационных систем – компьютерные системы в режиме «онлайн»»

1003 «Среда компьютерных информационных систем – системы баз данных»

1004 «Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудитограми»

1005 «Особенности аудита малого бизнеса»

1006 «Аудит международных коммерческих банков»

1007 «Общение с руководством»

1008 «Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерных информационных систем»

1009 «Техника проведения аудита с помощью компьютеров»

1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»

2.2Этические нормы(принципы)аудитора.

Принцип независимости – аудитор и аудиторская фирма не должны иметь имущественных и иных интересов в проверяемом предприятии, родственных связей с клиентом.

Принцип объективности – заключается в применении непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Принцип профессиональной  компетентности аудитора заключается в том, что аудит должен быть выполнен лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и опыт.

Принцип конфиденциальности – аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых организаций и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2.3. Ошибки и мошенечества.

Ошибки: при создании первичных документов- отсутствие обязательных реквизитов; юридической доказательности первичной информации.

При записи операций в учетные регистры:

      По невнимательности не все операции зарегистрированы или зарегистрированы хозяйственные недействительные операции;

      Случайные ошибки в разноске операций по счетам;

      Случайные пропуски операций;

      Арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы;

      Хозяйственные операции учтены не за тот период, к которому они в действительности относятся;

      Отражение хозяйственных операций не соответствует учетной политике организации на текущий год;

      Упущение фактов или неверная интерпретация.

При составлении отчетности:

      Несоответствие между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах;

      Отсутствие взаимной увязки статей отчетности;

      Неправильная оценка статей баланса.

Мошеничества : при создании первичных документов – подделка реквизитов, печати, подписи; подделка фиктивных сделок, счетов.

При записи операций в учетные регистры:

      Умышленное сокрытие или не указание информации о последствиях операций в учетных записях;

      Манипуляция, фальсификация или изменение учетных записей;

      Умышленное проведение фиктивных сделок в регистрах учета

При составлении отчетности:

      Представление заведомо недостоверной информации, вводящей в заблуждение пользователя;

      Неполное заполнение, упущение или непредставление данных финансовой отчетности с целью их сокрытия.

Тема 3.

АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО КОМПОНЕНТЫ

3.1Аудиторский риск и его компоненты.

3.2. Риск необнаружения и определения его уровня.

3.3. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

3.4. Аудиторские доказательства и их виды.

Аудиторский Риск                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   

              Аудиторский риск  (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

              Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки от 0 до 100%.

Теоретически аудиторский риск может быть «нулевым», если проверяемая организация малая и хорошо знакома аудиторам (аудит проводится несколько лет подряд), операций немного и они стандартные, сфера бизнеса – стабильная, бухгалтерская служба – квалифицированная и хорошо налаженная, квалификация аудиторов – высокая и т.д. Описанную совокупность и комбинацию факторов, влияющих на аудиторский риск можно взять на исходную и корректировать значение аудиторского риска для проверяемой организации от изменения какого-либо фактора. Соответственно значение аудиторского риска будет между 0 и 100%.

На практике чаще используют качественную шкалу оценки риска: высокий, средний и низкий. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

А) неотъемлемый риск;

Б) риск контроля;

В) риска обнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

НЕОТЬЕМЛЕМЫЙ РИСК И ЕГО ОЦЕНКА

Под неотъемлемым риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основе заранее разработанных вопросов и ответов на них компетентных работников клиента на этапе планирования аудита.

При оценке неотъемлемого риска  в отношении отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

А) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное и т.п.);

Б) особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес и т.п.);

В) масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);

Г) честность руководства и бухгалтерского персонала организации;

Д) опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;

Е) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности.

При оценке неотъемлемого риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.

РИСК КОНТРОЛЯ И ЕГО ОЦЕНКА

Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие  на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанных счетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальной ответственности и т.д.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем, что оценив систему внутреннего контроля организации как высокоэффективную, аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным, но это уменьшение должно быть строго аргументированным. Или, напротив, оценив систему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор должен увеличить обьем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны осуществляться в 3 этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля – при предварительном планировании;

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля – при составлении общего плана аудита;

3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля – на завершающем этапе аудита;

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля проводится путем тестирования его составных элементов: а) системы бухгалтерского учета; б) контрольной среды; в) процедур контроля.

              При оценке риска контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.

              Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки – в рабочей документации по проверке.

РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЕГО УРОВНЯ

              Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что  применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер.

              Риск обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.

              Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

              Для снижения риска необнаружения аудитору следует:

              А) Привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;

              Б) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

                В) повысить затраты времени на проверку;

              Г) увеличить объемы аудиторских выборок.

              Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки, аудиторского счета, отличного от  безусловно, положительного. 

Тема 4.

4.1. Организация труда аудиторов в аудиторских фирмах, контроль качества работы при проведении аудита.

4.2. Аудиторская документация и их виды.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА  РАБОТЫ АУДИТОРОВ

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА АУДИТОРОВ В АУДИТОРСКИХ ФИРМАХ

              В соответствии с Международным стандартом аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы» профессиональные сотрудники аудиторские фирмы с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

              А) аудитор;

              Б) персонал;

              В) ассистенты аудитора.

              Аудитор – лицо, несущее окончательную ответственность за аудит.

              Персонал – все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской деятельности фирмы.

              Ассистенты аудитора – сотрудники, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

              В современной литературе часто встречается деление на категории с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита:

              А) руководители аудиторских организаций;

              Б) руководители аудиторских проверок;

              В) старшие аудиторы (руководители аудиторских групп);

              Г) рядовые участники аудиторских проверок.

              Руководителем аудиторской фирмы является сотрудник, который входит в состав администрации и (или) собственников аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских отчетов от имени этой организации. Руководителем аудиторской фирмы, как правило, является лицо, имеющее лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Руководителем аудиторской проверки является сотрудник аудиторской фирмы, который назначается руководителем аудиторской фирмы для проведения проверки и руководства персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретной организации.