Отчет по практике на ООО «ТЭнерго»

В соответствии с Положением затраты, связанные с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости подлежат группировке по статьям затрат.

Группировка по статьям включает: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; общехозяйственные расходы.

Так как в бухгалтерии ООО «ТЭнерго» применяется  позаказный метод учета затрат, то учет затрат осуществляется по объекту (заказу) в целом нарастающим итогом с начала строительства объекта. Группировка производственных затрат по статьям расходов осуществляется по дебетовым оборотам счета 20 «Основное производ­ство» по признаку списания их с кредита соответствующих счетов:

- по статье «Материалы» - с кредита счета 10 «Материалы» в части списанных строительных материалов и с кре­дита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в части расхо­дов на электроэнергию, пар, воду, транспортных услуг и других видов материальных ресурсов;

-  по статье «Расходы на оплату труда рабочих» - с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в час­ти расходов по оплате труда производственных рабочих, занятых непосредственно на строительных работах;

- по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации стро­ительных машин и механизмов» - с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в части расходов по оплате услуг машин и механизмов, оказанных сторонними специализированными организациями,

-  по статье «Накладные расходы» - с кредита счета 71 « Расчеты с  подотчетными лицами» - на суммы фактически произведенных накладных расходов.

Учет затрат осуществляется по действующим прави­лам ведения бухгалтерского учета в соответствии с производствен­ной структурой СМО, с учетом требований Типовых методических рекомендаций по пла­нированию и учету себестоимости строительных работ.

На 20 счете «Основное производство»  учитываются прямые рас­ходы на производство работ по объекту учета - отдельному строи­тельному объекту или виду работ. Согласно Плану счетов бухгал­терского учета на счет 20 «Основное производство» списываются расходы с кредита счетов по учету материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

        В составе ООО «ТЭнерго» орга­низовано отдельное производство, которое для основного произ­водства является вспомогательным (подсобным). Для обобщения информации о затратах вспомогательного производства предназ­начен счет 23 «Вспомогательные производства». Данный счет в бухгалтерии ООО «ТЭнерго» ис­пользуется  для учета затрат по столярному цеху, который производит рамы, двери и т.д.   для основного производства. Стоимость выпущенной подсобно-вспомогательными производ­ствами продукции и оказанных услуг распределяются по соответ­ствующим счетам и объектам учета орга­низации. Продукция подсобно-вспомогательного производства, использу­емая в качестве материальных ресурсов при выполнении строитель­ных работ, отражается в затратах на производство этих работ по себестоимос­ти ее изготовления (производства) с учетом транспортных и заготовительно-складских расходов: 10 / 23. Работы и услуги подсобно-вспомогательных производств, исполь­зуемые при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактичес­кой себестоимости: 20 / 23.

       Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», к которым относятся:

-  административно-хозяйственные расходы;

-  расходы на обслуживание работников строительства;

- расходы на организацию работ на строительных площад­ках;

- прочие накладные расходы.

Накладные расходы распределяются по объектам учета пропорцио­нально прямым затратам

Под незавершенным строительным производством понимаются незаконченные работы. Так как в бухгалтерии ООО "ТЭнерго"  ведутся расчеты по мере готовности строящихся объектов, то незавершенным производством считаются все виды сооружений до сдачи их заказчику и подписания акта приемки в эксплуатацию приемочной комиссией. Организация учитывает незавершенное строительное производство по фактическим затратам. Незавершенное строительное производство генподрядчика числится в смешанных оценках: по фактической себестоимости и по договорной стоимости. Расчет договорной цены по объекту /ПРИЛОЖЕНИЕ        /. Для оперативного учета необходимы данные о незавершенном производстве по сметной стоимости. Журнал учета выполненных работ ф. № КС-6 - накопительный документ по любому объекту/ПРИЛОЖЕНИЕ    /.  Ежемесячная инвентаризация незавершенного производства - акт ф. № КС-7 (объем, стоимость, вид работ), 2 экземпляра, утверждает главный инженер/ ПРИЛОЖЕНИЕ    /.

Корреспонденция счетов по учету затрат на строительное производство:

20,23,26 / 10 списаны материалы;

20,23,26  / 70  начислена оплата труда;

20,23,26 / 69 - начислен ЕСН, органам страхования и ПФ;

20,23,26 / 02- начислен износ по основным средствам ;

20,23,26 / 76 начислена арендная плата за  арендуемые основные  средства;

20 / 10, 70, 02, 69, 60 - сформирована себестоимость СМР, выполненных собственными силами;

20,23,26 / 60 акцептованы счета за электроэнергию;

20 / 23 -списаны работы и услуги вспомогательного производства;

90.2 / 20  - списаны затраты, относящиеся к данному этапу;

90.9 / 99  - определен финансовый результат по конкретному  этапу.

Списание производственных затрат и определение результатов от сдачи работ производится по окончании всех работ по объекту.

2.10.    Учет выполненных строительно-монтажных работ

Учет выполненных СМР осуществляется по договорам подряда. ООО "ТЭнерго" признает реализацией работ (следовательно, и определяет финансовые результаты) в целом законченный и сданный заказчику строительный объект (сданную работу). Затраты по производству работ накапливаются в учете на счете 20 с начала строительства до его завершения в оценке по фактической себестоимости. При этом учет выручки осуществляется по отгрузке, т.е. по приёму работ и предъявлению счетов. Выбор способа определения выручки в целях налогообложения закрепляется предприятием в учетной политике, в бухгалтерии ООО"ТЭнерго" - по отгрузке и для целей налогообложения и  для определения финансового результата.

Для учета стоимости принятых заказчиком отдельных этапов СМР используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Суммы поступившие  от заказчика в оплату  законченных и принятых этапов, отражаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» списываются в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

Учет операций по сдаче работ:

20 / 60 - принят от субподрядчика объем работ;

60 / 51 - оплачено субподрядчику за выполненный объем работ;

20/10, 70, 02, 69, 60, и т.д. - сформирована себестоимость СМР, выполненных собственными силами;

46/90-1 принят заказчиком результат по этапу работ, с НДС;

90.2/20 - списана себестоимость СМР, выполненных собственными    силами;

90.3/ 68 - начислен НДС по сданному заказчику объему работ;

62.1/46- стоимость принятых заказчиком работ по договору в целом;

90.9/99 - выявлен финансовый результат от сдачи объекта заказчику;

51/62.1 - поступили средства от заказчика в счет окончательного расчета.

При сдаче отдельного этапа, имеющего самостоятельное значение, происходит переход права собственности на отдельный объект (конструктивный элемент) от подрядчика к заказчику. В этом случае, согласно действующему налоговому законодательству, происходит реализация строительных работ. Следовательно, у подрядчика возникает обязанность начислить НДС, налог на пользователей дорог, а также учесть полученные  доходы в налогооблагаемой прибыли.

По счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» составляется анализ счета /ПРИЛОЖЕНИЕ    /.

2.11.Учёт финансовых результатов

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены следующие счета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета следующий:

1)           счет 90 – только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2)           счет 99 – потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.); начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций; прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

3)          счет 91 – все другие доходы и расходы, за исключение относимых на счета 90 и 99. 

На счете 90 формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия: капитальное строительство и ремонт объектов жилищного и производственного назначения для населения, предприятий и учреждений.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость выполненных работ, услуг списывается с кредита счетов 20, 23 в дебет 90.2. Начисление НДС от суммы выручки отражается записью: 90.3 / 68.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90.1 - Выручка;

90.2 - Себестоимость продаж;

90.3 - НДС;

90.9 - Прибыль (убыток) от продаж.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3 и кредитовый оборот по субсчету 90.1 для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета 90.9 и кредиту счета 99 (в случае прибыли) или дебету 99 (в случае убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет в отличие от субсчетов, которые имеют накопительное сальдо, начиная с января отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета закрываются записями на субсчет 90.9.

По счету 90 составляется оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета /ПРИЛОЖЕНИЕ       /

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются: поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др. По дебету – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств; возмещение причиненных организацией убытков; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

К счету 91 открываются субсчета:

91.1 – Прочие доходы;

91.2 – Прочие расходы;

91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов отражаются следующим образом:

91.2 / 01 – списана остаточная стоимость выбывающих из оборота объектов основных средств;

91.2 / 10 – списана остаточная стоимость выбывших материалов;

91.2 / 60, 62, 76.2, 51 – списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией;

50, 51, 76.2 / 91.1 – отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные организацией.

Записи по 1 и 2 субчетам собираются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется сальдо прочих доходов и расходов (91.2 / 91.1) за отчетный месяц, которое в последствие списывается на накопительный счет 99. Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются записями на субсчет 91.9.

Регистром синтетического учета является анализ счета 91 /ПРИЛОЖЕНИЕ    /

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом составляется анализ счета /ПРИЛОЖЕНИЕ     /

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебит) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

99 / 84 – прибыль; 84 / 99 –убыток.

2.12.Учет капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фондов и резервов

Собственный капитал организации состоит из уставного и добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

              Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала организации. После государственной регистрации организации в бухгалтерском учете  сумма вкладов отражается записью: 75 / 80.

              Фактическое поступление вкладов учредителей проводиться по кредиту счета в дебет счетов:

08 – на стоимость внесенных в счет вкладов машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

10 – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

50, 51 – на сумму денежных средств, внесенных участниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации осуществляется только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.