Отчет по практике на ООО «ТЭнерго»

При аудите проверяются полнота и своевременность оприхо­дования строительных материалов и других материальных цен­ностей.

              Учетные операции по движению материальных ценностей оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с действующим порядком поступление мате­риальных ресурсов на предприятие происходит от поставщиков. При этом оформляется счет-фактура и накладная на поступающие материалы с указанием наименования, количества и цены материалов. Суммы НДС по материалам при­нимаются к вычету на основании таких счетов-фактур и соответствующих первичных доку­ментов при условии указания этих сумм отдельной строкой. Оприходованные материалы отражаются на счете 10 «Материалы» проводкой 10 / 60. Одновременно по приобретенным материалам отражается НДС: 19 / 60.

              Основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы: производственные нормы расхода основных строительных материалов; материальный отчет (форма № М-19) (ПРИЛОЖЕНИЕ     ) по МОЛ; форма № М-29 – ежемесячный отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

При аудите проверяется наличие указанных выше документов и правильность их заполнения, а также проверяют, нет ли расхождений между данными материального отчета и документами на списание материалов (формой № М-29 и актами на разовое списание материалов).

При аудите следует проверить, проводилась ли организацией годовая ин­вентаризация МПЗ. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние, оценка материалов, контролируется правильность оформления инвентаризационных описей, своевременность отражения результатов инвентаризации в учете и отчетности. Если годовая инвентаризация строительной организацией не проводилась, то возникает сомнение в правомерности выдачи проверяемой организации безусловно положительного аудиторс­кого заключения.

Общество обязательно проводит инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в декабре месяце, при этом составляется приказ о создании инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи, которая подписывается членами комиссии.

При аудите проверяется, полностью ли предъявле­ны заказчику стоимость использованных материалов, а также дополнительные затраты по доставке материалов на объект, по удо­рожанию материальных ресурсов в связи с изменениями цен и тарифов и т.д. Проверяется соответствие принятых способов учета затрат на производство и определения финансовых результатов условиям договоров строительного подряда в части порядка сдачи-приемки и оплаты выполненных работ. Так, при ежемесячной сдаче-приемке и оплате выполненных работ заказчиком согласно договору подряда предприятие закрепляет в своей учетной политике метод накопления затрат на производство работ, а для определения финансового результата – метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности». При этих методах ежемесячно отражается в учете доход в соответствии с подписанной заказчиком справкой формы № КС-3. Затраты на производство сданных работ списываются на счета по учету реализации в соответствии с физическими объемами работ, включенными в акты формы № КС-2. Также ежемесячно определяется финансовый результат и исчисляется налог на прибыль.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы  по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

4.2. Аудиторская проверка операций с основными средствами

Целью аудита учета операций с основными средствами является проверка правильности  учета операций по движению основных средств, начислению амортизации  и отражению затрат на ремонт основных средств предприятия.

Аудит основных средств (ОС) начинают с проверки положений учетной политики организации, посвященных ОС.    Далее устанавливается структура ОС: земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь.

              Все операции по движению ОС оформляются первичными документами: акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры, накладные и другие документы.

После поступления ОС в организацию определяется местонахождение объекта, закрепление его за МОЛ по местам использования и хранения обеспеченности сохранности (прорабами, механиками). В ходе аудита проверяется полнота заключения договоров с МОЛ по всем объектам ОС.

Следует обратить внимание на правильность оформления выбытия ОС по форме № ОС-4. Необходимо проверить, имеются ли приказы (распоряжения) о создании в организации постоянно действующей комиссии по списа­нию основных средств. При списании объектов основных средств до истечения сро­ка их полезного использования следует проверить, учтены ли для целей налогообложения прибыли суммы убытка, отнесенные на фи­нансовые результаты организации.

При аудите необходимо также проверить обязательность про­ведения инвентаризации основных средств и отражение ее резуль­татов.

Организация проводит инвентаризацию перед составлением годовой отчетности в декабре месяце и при смене МОЛ. Амортизация начисляется ежемесячно линейным мето­дом в бухгалтерском и в налоговом учете, поэтому срок полез­ного использования основных средств определяют по Классификации основ­ных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.

Суммы амортизационных отчислений по объектам ОС относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места использования этих объектов:

23 - списываются амортизационные отчисления по ОС (оборудованию, производственным зданиям), используемым в подсобных производствах (столярных мастерских).

26 - списываются амортизационные отчисления по ОС управленческого назначения (офисному оборудованию, множительной и вычислительной технике, ПК); по оборудованию, инвентарю и механизированному инструменту, используемым при производстве работ на стройплощадках.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту, своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской отчетности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

                  основные нормативные документы, регули­рующие вопросы организации бухгалтер­ского учета и налогообложения основных средств

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н; Методических указаний);

                  приказ об учетной политике организации;

                  регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, исполь­зуемые в организации;

                  первичные документы по отражению опера­ций по основным средствам;

                  бухгалтерскую отчетность.

                  первичный и оперативный учет основных средств оценивается с точки зрения соблюдения форм и реквизитов унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств:

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

- формальное проведение инвентаризации основных средств и т.д.

4.3.           Аудит производственного цикла

Цель аудита расходов на производство СМР – установление правильности отнесения затрат и формирования себестоимости строительной продукции в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Аудит затрат на производство СМР начинают с ознакомления со структурой проверяемой организации.

Производственными единицами проверяемой организации являются отдельные объекты строительства. Отнесение затрат на производство проводится по статьям: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы. При производстве работ используются специальные строительные машины и механизмы, которые привлекаются для работы по договорам со специализированными организациями – управлениями механизации.

При аудите проверяется оформление вышеуказанных справок, наличие всех подписей и печатей, а также правильность списания горюче-смазочных материалов (ГСМ) на работу механизмов. Расход ГСМ должен осуществляться по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных, или по утвержденным отраслевым нормам.

Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», к которым относятся: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; расходы на организацию работ на строительных площадках; прочие накладные расходы. Распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам.

Аудитор проверяет в полном ли объеме в бухгалтерском учете отражены все затраты, связанные с осуществлением деятельности предприятия, то есть правильно ли отражены все отпущенные и израсходованные материалы; все начисленные затраты на оплату труда, на амортизацию основных средств, транспортные расходы.

Все бухгалтерские записи, включающие эти затраты в расходы на продажу должны быть документально подтверждены. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого метода учёта затрат,  зафиксированному в учётной политике;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчётным периодам и т.д.

4.4. Аудит денежных средств и расчетных операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документом для формирования мнений о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источники проверки: Положение об учетной политике предприятия, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки банка, учетные регистры к счету 50, журнал-ордер №1, Главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету открыты субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы».

При проверке устанавливается, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов и других небольших платежей. Превышение лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

По желанию аудитора проводится инвентаризация. Кассир составляет кассовый отчет. При инвентаризации кассы проверяется: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

На сумму выявленной недостачи в учете должны быть сделаны записи:

94 / 50 – отражена недостача наличных денег;

73 / 94 – недостача отнесена на виновное лицо;

70 / 73 – недостача удержана из заработной платы;

50 / 73 – недостача внесена в кассу предприятия.

На выявленные излишки в кассе делают запись: 50 / 91.1

После инвентаризации аудитор проверяет:

1)     созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

2)     полноту и своевременность оприходования денег;

3)     правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров;

4)     соответствие фамилий в платежных ведомостях и других документах;

5)     соблюдение порядка регистрации ККМ в налоговых органах.

Синтетический учет оценивается по данным счета 51 «Расчетный счет». Проверка дебетовых оборотов – поступление денежных средств на расчетный счет. Цель проверки – установление достоверности зачисленных и перечисленных со счета предприятия сумм. Проверка кредитового оборота также осуществляется с целью подтверждения фактов реальности операций, вызвавших списание денег с расчетного счета.

Типичные ошибки:

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;