Отчет по практике на ООО «ТЭнерго»

- отсутствие первичных кассовых документов;

- формальное проведение инвентаризации кассы;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

- арифметические ошибки и нестыковка данных при заполнении формы

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета  операций по расчетному, и прочим счетам в банках. Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; выписки банка по расчетным счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 57, Главная книга, баланс (ф. № 1).

Аудит операций по расчетным счетам начинается с установления количества расчетных счетов в организации.

При аудите проверяется: правильность и полнота зачисления денег, сданных в банк наличными; наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; полнота и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

1. отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

2. наличие исправлений в платежных документах;

3. перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

4. некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных средств.

При проведении аудита кассовых операций и операций по расчетным счетам предприятия «ТЭнерго» видимых нарушений не обнаружено: в приходных и расходных документах, выписках банка незамечено никаких подчисток и помарок. При операциях с денежными средствами предприятие руководствуется нормативными документами: Письмом ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации», Указанием ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить правильность ведения учета расчетов за товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию проводят зачеты взаимной задолженности, минуя банки. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется 60 счет.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется документальная обоснованность произведенных операций, подлинность документов и правильность их оформления.

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор обращает внимание на следующие моменты: наличие и правильность оформления первичных документов на приобретение товарно-материальных ценностей; оценка полноты оприходования товарно-материальных ценностей материально-ответственными лицами; сопоставление данных о количестве и стоимости материальных ценностей по платежным документам (счетов, ТТН) и их фактическим поступлением;  оценка правильности отражения операций с поставщиками на счетах бухгалтерского учета. Источниками информации при данной проверке служат: договора на поставку товаров и оказания услуг, книга покупок, книга продаж, накладные, счета-фактуры, акты сверок, инвентаризационные ведомости, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Типичные ошибки:

- отсутствие договора с поставщиками или неправильное их оформление;

- уничтожение подлинных документов;

- составление фиктивных документов;

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков и т.д

              Основная цель проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками – установить правильность ведения учета расчетов за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- контроль за выполнение условий договоров и контрактов;

- оценка правильности оформления и отражение в учете предъявленных претензий.

Источниками информациями являются: Положение об учетной политике предприятия; договора поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62.

При аудите идет проверка: заключения договоров выполнения работ, оказания услуг; реальность задолженности покупателей; правильность ведения учета и составления проводок по счету 62. 

Типичные ошибки:

1. отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

2. некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

3. недостоверность аналитического учета;

4. формальное проведение инвентаризации расчетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитывают на 76 счете. К ним относятся расчеты: по депонированным суммам заработной платы; имущественному и личному страхованию; по претензиям. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору, синтетический по оборотно-сальдовой ведомости по счету.

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета – установление  правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с разными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

    Программа проверки дебиторской задолженности: оценка порядка и формы расчетов; оценка задолженности на конец отчетного периода по значимости сумм; оценка развернутого сальдо; проверка правильности учетного отражения и регулирования сумм по просроченной задолженности. Программа проверки и оценки кредиторской задолженности та же, но, кроме того, оценивается правильность учетного отражения полученных заемных средств, процентов по ним с точки зрения их отнесения на соответствующие источники расходов.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречаются в процессе аудита этого раздела учета:

1. не соблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

2. не соответствие данных аналитического и синтетического учета;

3. необоснованное признание доходов и расходов организации;

4. неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62.

5. не соблюдение сроков предъявления претензии;

6. не правильные корреспонденции счетов.

В ходе аудита было выявлено, что по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с начала года числится сумма дебиторской задолженности. Предприятию следует провести соответствующую работу по погашению задолженности до конца года. Других значительных нарушений в расчетах с прочими дебиторами и кредиторами обнаружено не было.

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полнота и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Проводя аудит расчетов по налогам, проверяется правильность выбора объекта налогообложения, определения налоговой базы, применения налоговых ставок, исчисления величины налога, использования вычета по отдельным налогам, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей; правильности составления налоговой отчетности.

Проверка расчетов по счету 68 проводится прежде всего для подтверждения правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Ошибок при проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами не обнаружено: налогооблагаемая база исчислена правильно, данные аналитического учета по отдельным видам налога соответствуют данным синтетического учета, но платежи по налогам не выполнены в установленные сроки, так как имеется задолженность по налогам на момент проведения аудита.

Цель аудита расчетов с персоналом – проведения проверки соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержании из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.  

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой, по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям.

Источниками информации для проверки являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, платежные ведомости, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 68, 69,70,71,73,76, главная книга, отчетность.

Начисление оплаты труда отражается по кредиту 70 счета и дебету соответствующих счетов: 20, 23, 26 / 70. Одновременно происходит начисление сумм на социальные нужды: 20, 23 ,26 / 69.

Начисленные суммы оплаты труда должны быть подтверждены соответствующими документами: штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени, расчетными ведомостями, приказами о приеме и увольнении работников. При наличии премиальных доплат рабочим аудиторы уста­навливают, имеется ли в организации положение о премирова­нии, которое должно содержать показатели и условия выплат премий.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда осуществляется для проверки соблюдения законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее, документального отражения в бухгалтерском учете расчетов между предприятием и его работниками.

По единому социальному налогу анализируются обороты по субсчетам к счету 69: социальное страхование, пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование. Составляя фактически начисленные суммы по социальному страхованию с размером страховых взносов, выявляется полнота и своевременность их уплаты. После проверки правильности определения страховых взносов и выплат пособий устанавливается полнота и своевременность перечисления причитающихся взносов; выявляется своевременность погашения задолженности путем сверки дат перечисления страховых взносов по платежным поручениям и установленных сроков указанных платежей.

Типичные ошибки:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств;

- ошибки при начислении выплат по среднему заработку;

- ненадлежащее ведение учета;

- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм;

- неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки вместо отнесения их  на виновных лиц.

В ходе аудиторской проверки нарушений выявлено не было. В Обществе с ограниченной ответственностью «ТЭнерго» соблюдается штатное расписание, оформляются приказы руководителя на выплату премий, отпускных. Численность работников ежемесячно сверяется отделом кадров на основании табелей учета рабочего времени, заявлений о поступлении и увольнении работников.

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданным работникам под отчет на хозяйственные расходы. Для расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Цель аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами – оценка правильности организации учета расчетов с подотчетными лицами и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Для этого решается ряд задач: оценка правильности оформления операций с подотчетными лицами в документах; определяется правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета; определяется  правильность порядка налогообложения командировочных расходов.

Источниками информации для аудиторской проверки являются: авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами (накладные, чеки, счета-фактуры), расходные и приходные кассовые ордера.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:

- нарушение порядка подотчетных сумм;

- нарушение при оформлении командировочных расходов о направлении в командировку и т.д.

- нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

-    нарушение при приобретении материальных ценностей оплате работ, услуг подотчетными лицами;

- нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 или других регистрах) и др.

В ходе аудиторской проверки Общества с ограниченной ответственностью «ТЭнерго» были выявлены нарушения в организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами: не соблюдаются сроки предоставления отчета, следовательно, и несвоевременно вносятся в кассу остатки подотчетных сумм. Поэтому в бухгалтерском учете предприятия делается запись по удержанию невозвращенных сумм аванса из заработной платы работника: 70 / 71. Других значительных ошибок выявлено не было.