Отчет о практике по бухгалтерскому учету и отчетности в ООО «Фалексан-сервис»

- сч. 81 "Использование прибыли" - на сумму налога на прибыль налога на недвижимость, местных налогов и др.

- со сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.

Сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 55 "Специальные счета в банках".

Основные проводки, возникающие при использовании счета  68 "Расчеты по налогам и сборам ", отражены в Приложении 42.

           Так, ООО «Фалексан-сервис» уплачивает нало­ги на прибыль, на недвижимость, на добавленную стоимость, единые платежи в местные и республиканские фонды, единый налог от фонда заработной платы, на топливо, за пользование природными ресурсами (экологический налог), транспортный сбор, налог с продаж товаров в розничной торговле, сбор на оздоровление реки Свислочь, сбор за размещение отходов, таможенные пошлины. Налоги начисляются за счет прибы­ли (налог на прибыль, транспортный сбор), валового дохода от реализации товаров (НДС, ЕРН, ЕМН), дру­гих доходов или относят на издержки производства и обращения.

          Расчетом налогов занимается непосредственно главный бухгалтер. Для расчетов используются специальные формы, утвержденные законодательством (Приложения 43-54). Данные берутся непосредственно из регистров бухгалтерского учета, для целей налогообложения используются расчетные корректировки. Используются следующие ставки налогов: НДС – 18%, отчисления в республиканские целевые фонды – 3%,  отчисления в местные целевые фонды – 1,15%, транспортный сбор – 4%.

          Для отражения в учете информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемых предприятиями, и налогам с работников этих предприятий при­меняют активно-пассивный счет 68 «Расчеты с бюджетом», по которому предусмотрены субсчета:

          - 68/1 «налоги, включаемые в себестоимость». Для ведения аналитического учета на данном субсчете предусмотрены субконто по видам налогов: Единый от ФОТ, экологический, земельный, сбор за отходы;

          - 68/2 «налоги из выручки» (субконто НДС, ЕРН, ЕМН, акцизы, налог на продажу, налог на топливо);

          - 68/3 «налоги из прибыли» (налог на прибыль, транспортный сбор, сбор на озд. р. Свислочь.);

          - 68/4 «налог на доходы физических лиц» (подоходный).

                      По кредиту этого счета отражают начисление налогов и других обязательных налоговых плате­жей с дебетованием счетов 44 «Издержки обращения», 90 «Реализация про­дукции (работ, услуг)», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 99 «Прибыли и убытки» и др. По дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» учиты­вают перечисление налогов в бюджет с дебетованием счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.). Счет 68 «Расчеты с бюджетом» обычно имеет кредитовое сальдо, которое представляет задолженность предприятия перед бюджетом по налоговым платежам.

          Представление деклараций в инспекцию МНС производится до 20 числа месяца, следующего за отчетным (по налогу на недвижимость – до 20 числа первого месяца отчетного квартала). Уплата налогов – до 22 числа месяца, следующего за отчетным. Взаимоотношения предприятия с налоговыми органами регулируются налоговым кодексом РБ.

2.12. Финансовых результатов (84, 90, 91, 92, 97, 98, 99).

Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распо­ряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) включает в себя: прибыль от реализации продукции + сумма процентов к получению и уплате + сальдо операционных доходов и расходов + сальдо внереализационных доходов и расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Для учета финансового результата от реализации по видам деятельности, указанным в уставе организации, предназначен счет 90 «Реализация». Учет ведется по следующим субсчетам:

- 90/1 «Выручка от реализации», на котором в разрезе субконто отражается выручка от реализации товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств  - 51,52 (на ИП «Беламерекс» реализация исчисляется по отгрузке);

- 90/2 «Себестоимость реализации» - себестоимость реализованных товаров;

- 90/3; 90/4; 90/5 – НДС, акцизы и прочие налоги из выручки (ЕРН, ЕМН), исчисляемые в соответствии с действующим законодательством, в корреспонденции со счетом 68 по соответствующим субсчетам;

- 90/6 «Экспортные пошлины» - начисленные суммы пошлин в корреспонденции с кредитом счета 68;

          Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение года.

- 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации». Данный субсчет предназначен для выявления финансового результата от реализации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2,90/3,…90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от реализации товаров за отчетный месяц.

Для ведения аналитического учета к каждому из перечисленных субсчетов открываются аналитические счета в разрезе затрат (90/2), налогов (90/3, 90/4, 90/5) и т.д.

Следующее составляющее балансовой прибыли – сальдо операционных доходов и расходов, рассчитывается на счете 91 « Операционные доходы и расходы». К счету открыты следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы, 91/3 «НДС», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». Состав операционных доходов и расходов определяется в соответствии с законодательством, в частности, сюда относятся доходы и расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, с участием в уставных фондах других организаций и т.д. Аналитический учет организован по видам субконто в разрезе отдельных доходов и расходов. Расчет сальдо в целом по счету аналогичен расчету финансового результата от реализации по счету 90.

Учет внереализационных доходов и расходов на счете 92 аналогичен учету операционных доходов и расходов. К внереализационным доходам и расходам относятся результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации: штрафы, пени за нарушение условий договоров, суммы дебиторской, кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и т.д.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми плате­жами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов.

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг), основ­ных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих ак­тивов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового ре­зультата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетичес­кий счет 99 "Прибыли и убытки". На этом счете в течение года отражаются, кроме финансового результате от реализации, сальдо по счетам 91 и 92, начисленные налоги и сборы из прибыли, суммы налоговых и неналоговых санкций и пени.

Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показы­ваются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определя­ется путем сопоставления доходов от них с потерями. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года к счету 99 открываются субсчета: 99/1 «Налоги из прибыли» (аналитический учет по видам налогов), 99/2 «Прочие платежи в бюджет из прибыли» (по отдельным пеням, штрафам), 99/3 «Использование прибыли на другие цели» (по видам расходов)

Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д. Регистры синтетического и аналитического учета в программе 1С Бухгалтерия 7.7 ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остаю­щаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопле­ния, потребления, развития производства, социального развития, материально­го поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами. На ООО «Фалексан-сервис» указанные фонды не создаются.

В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещен­ными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).

Указанные санкции отражаются следующими записями:

Д-т сч. 99     К-т сч. 68

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законода­тельством при командировках, производимые в порядке исключения по реше­нию руководителя предприятия.

По итогам финансового года при реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года, накопленная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дт.99 – Кт.84 (Дт.84 – Кт.99)

По состоянию на 1.01.2004 на счет 84 переносятся остатки по счету 87 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» старого Плана счетов, а также часть сумм со счета 88 «Фонды специального назначения».

Нераспределенная прибыль на ООО «Фалексан-сервис» используется в следующих целях:

- выплата доходов учредителям (участникам) организации: Дт.84/9 – Кт.75.

Распределенная, но еще не использованная прибыль направляется на:

- погашение убытка организации: Дт.84/1,84/2,84/4 – Кт.84/9;

Открытие различных субсчетов к счету 84 позволяет организовать аналитический учет, обеспечивающий формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;