Отчет о движении денежных средств в ОАО «Лабинский элеватор» г. Лабинска

- под текущей деятельностью – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

- под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации  в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

- под финансовой деятельностью – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

Все три вида деятельности формируют  единую сумму денежных ресурсов ОАО «Лабинский элеватор». При этом происходит постоянный переход денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточно средств для приобретения внеоборотных активов, то проблема решается за счет привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

Прирост денежных средств = прирост  обязательств + прирост собственного капитала – прирост не денежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в ОАО «Лабинский элеватор». А увеличение не денежных инвестиционных и финансовых операций приводит к сокращению притока денежных средств. В российской практике не денежные операции представлены бартером, относящемся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали в свое время 90 % объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

В ОАО «Лабинский элеватор» информация по не денежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование раскрытия подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» требование раскрытия подобной информации является одним из основных.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ОАО «Лабинский элеватор» используются данные о двух видах активов:

1. Сведения  о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составляемого в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
2. Об эквивалентах денежных средств – высоколиквидных ценных бумагах, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (депозитных сертификатах).

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между  суммой средств на начало и конец  отчетного года. Данный показатель деятельности организации используется в аналитических целях для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

 

 

3.2  Методы составления отчета  о движении денежных средств 

 

 

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ  оценки достаточности денежных средств  состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = (Средние остатки денежных средств / Оборот денежных средств за период) * t

Для исчисления среднего оборота следует  использовать кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет». Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51 «Расчетный счет».

Составляется  таблица, которая показывает колебания  оборота денежных средств в течение отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» анализ движения денежных средств  проводят прямым и косвенным методом.  В ОАО «Лабинский элеватор» анализ движения денежных средств проводят прямым способом.

Методика анализа денежных средств  прямым методом достаточна проста. Отчетную форму №4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

Отрицательным моментом в движении денежных средств ОАО «Лабинский элеватор»  является превышение оттока средств над их притоком. Для финансовой стабильности должно быть наоборот. Анализ показывает также, что в организации сложилась опасная ситуация, когда отток средств от текущей деятельности превысил отток от инвестиционной деятельности. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств  существенным образом отличается от суммы полученной прибыли. Как следует из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», анализируемый ОАО «Лабинский элеватор» получил прибыль. В то же время денежные средства организации сократились и тому есть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемая в форме №2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):

- наличие расходов будущих периодов

- наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет

- расходы текущие и реальные.

Текущие расходы напрямую относятся  на себестоимость, а капитальные  возмещаются в течение длительность времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.
3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыль, а их реализация меняет финансовый результат.
4. На величину финансового результата оказывют влияние расходы, на сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).
5. Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств. А сокращение к их притоку. Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.
6. Наличие кредиторской задолжности позволяет организации использовать запасы, которые  еще не оплачены.

Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство организации информацией о наличии и движении денежных средств, должен быть в состоянии объяснить причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

При косвенном методе финансовый результат  преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

На первом этапе устанавливают  соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении износа доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02,05) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, а затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 90 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше – в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки  устанавливают соответствие изменений  собственного оборотного капитала и  денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Для активных счетов действует принцип  определения конечного сальдо по формуле:

Сальдо на конец периода = сальдо на начало периода + обороты по дебету счетов – обороты по кредиту счетов.

Тогда:

Обороты по кредиту счетов = обороты  по дебету счетов + сальдо на начало периода – сальдо на конец периода = обороты по дебету счета – (сальдо на конец периода – сальдо на начало периода).

Если сальдо на конец периода  > сальдо на начало периода, то это означает, что дебиторская задолженность увеличилась и реальный приток денежных средств был ниже зафиксированного в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» и выручка от реализации составила реально меньшую сумму. Значит сумму прибыли нужно уменьшить на сумму разницы сальдо на конец периода и сальдо на начало периода.

Для пассивных счетов действует  принцип определения сальдо на конец  периода:

Сальдо на конец периода = сальдо на начало периода + обороты по кредиту  счетов – обороты по дебету счетов.

Обороты по кредиту счетов = обороты  по дебету счетов + (сальдо на конец периода – сальдо на начало периода).

Такие корректировочные операции проводятся по всей текущей деятельности, по инвестиционной и финансовой. Процесс это трудоемкий, но данным корректировочных таблиц содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано руководство организации и инвесторы. С ее помощью руководство организации может контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

Анализ движения денежных средств  в ОАО «Лабинский элеватор» дает возможность оценить:

• в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;
• достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
• в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
• достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
• чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

 

3.3 Техника составления Отчета  о движении денежных средств  

 

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым способом, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» должен содержать сведения о потоках денежных средств ОАО «Лабинский элеватор» с учетом недостатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отражаемые на соответствующих  счетах сведения о движении денежных средств, находящихся в кассе  организации, на расчетных, валютных и  специальных счетах, показывают нарастающим итогом с начала года и представляют в валюте Российской Федерации. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчеты в иностранной валюте по каждому ее виду, после чего данные каждого такого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ОАО «Лабинский элеватор» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». А другие организации при наличии счетов 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» заполняют еще и их.