Отчет о движении денежных средств (МСФО № 7)

Контрольная работа

По дисциплине: Международные стандарты учета и финансовой отчетности.

Тема: Отчет о движении денежных средств (МСФО № 7).

Пермь 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…..3

1. Денежные средства и их эквиваленты. Классификация потоков денежных средств ……………………………………………………………………………….4

2. Основные принципы и методы  составления отчета о движении денежных средств в соответ­ствии с МСФО…………………………………………………..9

Заключение…………………………………………………………………………13

Список использованной литературы……………………………………………..14

Приложения………………………………………………………………………..15

Введение

В настоящее время переход на международные стандарты финансовой отчетности является законодательно установленным требованием в РФ для определенных компаний. Государство взяло четкий курс перехода на МСФО. Как сообщает пресс-служба правительства, Председатель правительства России Владимир Путин утвердил Положение от 25 февраля 2011 г. о признании МСФО и разъяснений к ним для применения на территории РФ, а глава Минфина Алексей Кудрин считает возможным до конца 2011 г. завершить адаптацию МСФО в России.[1]

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что отчет о движении денежных средств необходим как руководи­телям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств

Цель работы- изучить основные понятия и сферу применения МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств», и  проанализировать основные принципы и методы  составления отчета о движении денежных средств в соответ­ствии с МСФО.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить . Основные понятия и сфера применения МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств»

2.Определить экономическую сущность отчета о движении денежных средств как формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В курсовой работе были использован МСФО №7, нормативно- законодательные акты РФ, учебная литература, таких авторов как Крутякова Т.Л., Букина О.А. и статьи из журналов.

1. Денежные средства и их эквиваленты. Классификация потоков денежных средств

Каждая организация, составляющая отчетность по МСФО, должна составлять помимо прочих форм также и отчет о движении денежных средств, являющийся неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Отчет о движении денежных средств является предметом МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (далее - МСФО 7).

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.[2] Образец отчета о движении денежных средств (МСФО 7) приведен в Приложении 1.

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок (например, вексель Сбербанка России сроком на три месяца). При этом в соответствии с параграфом 7 МСФО 7 эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения ценности.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента  их приобретения.[3]

При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением  по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.[4]

Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности. Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.[5]

В таблице 1 приведены примеры потоков (притоков и отток) денежных средств,  классифицированных в разрезе трех видов деятельности.

Таблица 1

Классификация денежных поток по видам деятельности

Поскольку МСФО (IAS) 7 не устанавливает однозначной классификации потоков денежных средств, связанных с полученными и уплаченными процентами и дивидендами, существуют различные варианты их отражения в отчете о движении денежных средств (Таблица 2).

Таблица 2

Возможные варианты классификации процентов и дивидендов

Минфин России Приказом от 02.02.2011 N 11н утвердил Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Принятие данного документа связано с применением новых форм бухгалтерской отчетности с 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, и как следствие, с необходимостью установления правил составления и формирования отчета о движении денежных средств, которые и закрепляются в новом ПБУ 23/2011.[6]

Целью разработки данного ПБУ является установление правил составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ. Рассмотрим, по каким правилам раскрывается информация о движении денежных средств для представления ее в финансовой отчетности компании. Характеристика показателей обобщена в Приложении 2. [7]

Анализ представленной таблицы позволяет предположить, что при подготовке ПБУ 23/2011 основной целью разработчиков являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.

2.Основные принципы и методы  составления отчета о движении денежных средств в соответ­ствии с МСФО

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный.[8]

Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах.[9] Трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств приведена в Приложении 3.

Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потоками денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Однако при использовании этого метода нужно четко представлять, какие корректировки необходимо произвести для приведения чистой прибыли к потоку денежных средств от операционной деятельности. В качестве примера корректировок рассмотрим укрупненную структуру раздела денежных потоков по операционной деятельности при использовании косвенного метода (таблица  3).

Таблица 3

Структура раздела денежных потоков по операционной деятельности (косвенный метод)