Операционный аудит

Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она будет использована разными группами для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, чем тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит. Если пользователь считает, что общий аудит не обеспечивает достаточной для его целей информации, то у него есть возможность получить данные.

Например, общий аудит какого-либо бизнеса может дать финансовую информацию, достаточную для банка, решающего вопрос о выдаче этой компании ссуды, но корпорация, рассматривающая вопрос о слиянии этой компании, может захотеть узнать стоимость заложенного недвижимого имущества и иметь другую информацию, необходимую для принятия решения. Корпорация может использовать своих собственных аудиторов для получения дополнительной информации.

Все виды аудита тесно связаны между собой. В трудах экономистов-ученых можно встретить еще ряд признаков классификации и видов аудита, однако, все они в совокупности представляют системный процесс получения и оценки объективности данных об экономических действиях и событиях, соответствия их определенным критериям и достоверности представления информации пользователям.

2.3 Понятие, назначение и виды операционного аудита

Операционный аудит - независимая и систематическая оценка организационной деятельности на разных этапах управления в целях улучшения функционирования системы. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля и работы служб предприятия.

По сравнению с аудитом финансовой отчетности операционный аудит трактуется неоднозначно. Термин «операционный аудит» заменяется на «управленческий аудит». Возможно, это происходит от того, что операционный аудит призван определить эффективность и производительность той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Операционный аудит не ограничивается лишь бухгалтерской информацией, так как в его рамках производится оценка состояния внутреннего контроля, организационной структуры, снабжения, производства и финансово-сбытовой деятельности предприятия.

Практика показывает, что операционный аудит намного сложнее, чем процедуры оценок хозяйственных операций на их соответствие правилам и стандартам бухгалтерского учета. Более четко просматривается связь операционного аудита и контроллинга, поскольку контроллинг чаще всего определяют как специальный комплекс методов достижения конечных результатов деятельности предприятия, т.е. как систему управления его доходностью.

При проведении операционного аудита большое внимание уделяется оценке правильности осуществления учетной политики и действующей системы управления деятельностью компании. С точки зрения основной цели операционного аудита, а именно исследования эффективности и производительности, возникает необходимость различать эффект и эффективность как учетной политики, так и системы внутреннего контроля предприятий.

Особое внимание следует обратить на сведения, содержащиеся в финансовой отчетности, которые имеют комплексный характер и они, как правило, отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций. Например, данные, представленные в бухгалтерском балансе (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в «Отчете о доходах и расходах» (форма №2), и наоборот.

В операционном аудите широко применяются прогрессивные методы интерпретации финансовых отчетов - горизонтальный, вертикальный, трендовый и факторный анализ, анализ коэффициентов. Главная особенность горизонтального анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами их роста или снижения. В процессе горизонтального анализа выявляются и оцениваются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период.

Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция состояния активов, собственного капитала и обязательств отчетного периода сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, т.е. основная тенденция динамики изменения размеров этих элементов финансовой отчетности, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов.

Операционный аудит трактуется менее однозначно, нежели традиционный аудит сформированной финансовой отчетности. Многие профессионалы вместо термина "операционный аудит" (в значении "исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности") предпочитают использовать термины "управленческий аудит" или "аудит хозяйственной деятельности". В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включается оценка внутрихозяйственного контроля и даже тестирование его эффективности (тесты контрольных моментов). В других случаях не делают различия между операционным аудитом, аудитом хозяйственной деятельности и управленческим аудитом.

Авторы предпочитают более широкое толкование термина операционный аудит, коль скоро цель проверок - определить эффективность и производительность той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Таким образом, тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности. Например, проверка уровня квалификации персонала сборочного конвейера - это тоже операционный аудит, если поставлена задача установить, эффективно и производительно ли компания изготавливает свою продукцию или нет.

Важное место принадлежит вертикальному (структурному) анализу активов, обязательств и собственного капитала, который позволяет представить финансовый отчет в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа - расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценки его изменения. С помощью вертикального анализа проводятся межхозяйственные, отраслевые сравнительные сопоставления со сглаживанием инфляционных, региональных и прочих влияний на эффективность деятельности предприятия.

А.А. Ветров отмечает, что производительность учетной политики характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы или финансовый инструментарий, который используется для достижения определенной результативности. Операционный аудит учетной политики компании должен не только констатировать состояние дебиторской и кредиторской задолженностей или общую нехватку денег, но и дать рекомендации по внедрению новшеств.

Э.А. Аренс, Дж. К. Лоббек приводят три основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности:
• назначение аудита;
• представление заключений;
• включение в сферу операционного аудита нефинансовых областей.

Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом - назначение проверок. При аудите финансовой отчетности аудитор основное внимание уделяет тому, правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности хозяйственные операции. При операционном же аудите упор делается на эффективности и производительности. Аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит касается перспектив хозяйственной деятельности.

При аудите финансовой отчетности заключение аудитора, как правило, поступает ко многим пользователям, среди которых акционеры и банкиры; операционные же аудиторские заключения предназначаются в первую очередь администрации.

Для финансовых аудиторских заключений, учитывая их широкое распространение, необходимы четко определенные формулировки. Благодаря ограниченному распространению операционных заключений и различному характеру проверок для установления эффективности и производительности формулировки заключения по операционному аудиту могут существенно изменяться.

Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

Часто легче установить критерии эффективности, нежели производительности, если под эффективностью понимается сокращение издержек без снижения производительности. Так, если в ходе двух различных производственных процессов обеспечивается выпуск продукции идентичного качества, то процесс с более низкими издержками расценивается как более эффективный.

Как видно из предыдущего параграфа, внутренний аудит должен обеспечить руководство предприятия надежной информацией, обеспечить соблюдение принципов бухгалтерского учета, сохранность активов и др.

Эти же функции призван выполнять и операционный аудит, поскольку определение производительности и эффективности хозяйственных операций требует того же.

Оценка внутреннего контроля для аудита финансовой отчетности ограничена ответами на вопросы, влияющими на точность финансовой отчетности, тогда как при операционном аудите рассматривается воздействие контроля любого вида на производительность или эффективность.

Существует три основных вида операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

Функциональный операционный аудит. Он касается одной или нескольких функций хозяйственной системы. Например, движение дебиторской задолженности охватывает три функции деятельности предприятия: снабженческую, производственную и реализацию.

Исходя из этого, аудитор может определить точность информации о дебиторской задолженности, ликвидность дебиторской задолженности, образование резерва по сомнительным требованиям на каждой стадии вышеперечисленных функций.

Организационный операционный аудит. Проведение организационного аудита позволяет определить состояние планирования, координации и регулирования деятельности функциональных и линейных подразделений компании. Это способствует эффективному формированию и использованию ее активов и капитала. При этом по возможности полно должны быть собраны и изучены данные всех видов хозяйственного учета, в том числе бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Специальный операционный аудит. При специальном операционном аудите подготавливается информация для удовлетворения потребностей руководства предприятия. Такой аудит достаточно обширен. Например, снижение себестоимости продукции, эффективность использования сырья и материалов, повышение производительности труда и т.п.

Операционный аудит обычно выполняют специалисты одной из трех групп: внутренние аудиторы, аудиторские фирмы, аудиторы (ревизоры) государственного сектора.

Внутренние аудиторы. Когда деятельность внутренних аудиторов заключается не только в обеспечении достоверности внутренней и финансовой отчетности, но и в установлении эффективности деятельности, то понятия «внутренний аудит» и «операционный аудит» становятся взаимозаменяемыми.

Аудиторы (ревизоры) государственного сектора. Операционный аудит, выполняемый аудиторами (ревизорами) государственных, ведомственных органов - элемент аудита финансовой отчетности. Большинство этих аудиторов проводят и операционный аудит, и аудит финансовой отчетности.

Вместе с проверкой финансовой отчетности они проверяют: согласование деятельности организации с законами и постановлениями правительства; эффективное управление имеющимися ресурсами; причины непроизводительной и неэффективной деятельности и т.п.

Аудиторские фирмы. Когда аудиторские фирмы выполняют аудит финансовой отчетности клиента, отдельными элементами аудита обычно являются выявление проблем операционной деятельности и представление рекомендаций, которые могли бы принести выгоду клиенту. Такие рекомендации могут делаться устно, однако, как правило, они представляются в письме к руководству.

Базовым признаком операционного аудита является его объект: управленческие, технологические, финансовые, хозяйственные операции и последовательности взаимосвязанных операций – бизнес-процессы.

К числу остальных характеристик операционного аудита следует отнести множество других «видовых» характеристик, что, в определенной степени, смешивает его с другими видами аудита и видами деятельности: цель, исполнители, характер, методы, методология, методика проведения, связь с другими видами (услугами) аудита, причины выделения операционного аудита как специального.

Цель операционного аудита – обнаружение недостатков в проведении операций и осуществлении бизнес-процессов для их устранения и совершенствования операций и бизнес-процессов.

По нашему мнению, исполнители операционного аудита – внутренние
и внешние аудиторы. Для проведения операционного аудита, как внутреннего, так и внешнего, могут привлекаться эксперты и специалисты как в самой компании или ее подразделениях, так и со стороны.

Характер проведения операционного аудита обязательный и инициативный. Обязательный операционный аудит проводится в том случае, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита в компании (хотя при этом могут привлекаться и внешние аудиторы). Инициативный аудит связан с текущими потребностями компании или ее структурных подразделений. Он может быть как внутренним, так и внешним. Во многих компаниях на практике его считают консалтинговой услугой (даже если он внутренний), только по одной причине - внедрение его результатов не является обязательным (в отличие от обязательного аудита, где внедрение результатов контролируется более высоким уровнем управления), а служит лишь ориентиром при принятии управленческих решений.

Методы операционного аудита отличаются от методов общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, их перечень подробно рассматривается ниже.
Методика проведения операционного аудита также весьма специфична,
поскольку предполагает наличие специальных отраслевых знаний и опыта работы, знаний в области технологии и организации производства, операционного менеджмента.