Операционный аудит

Процесс внесения основных изменений на право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторское заключение без оговорок, например, когда два единоличных партнера объединяют свой бизнес для создания нового субъекта хозяйствования.

Заявления о предоставлении финансирования, адресованные третьим сторонам, могут быть подкреплены проверенными отчетами.

Аудит будет включать в себя всестороннюю проверку деятельности предприятия и, следовательно, может предоставить аудитору возможность выработать более конструктивные рекомендации по руководству деятельностью предприятия и повышению ее эффективности.

Для добросовестной работы служащих фирмы проведение аудита становится сильным моральным стимулом в работе. Понимание того, что все записи и отчеты будут проанализированы независимыми лицами, вынуждает служащих аккуратно и четко вести учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями. Эта основная цель может быть развита в договорах с аудируемыми субъектами, так как кроме аудиторских услуг, могут быть оказаны другие виды по профилю аудиторской организации.

Задачами аудита является выражение мнения по финансовой отчетности. Для выполнения этой задачи aудитор оценивает доказательства; собранные в результате проведенных процедур, и делает вывод. При аудите он должен достигать высокую, но не абсолютную степень уверенности в том, что информация свободна от существенных искажение. В аудиторском заключении такая разумная уверенность, закрепляется фразами: "представляет достоверную и объективную картину" или «представлена объективно по всем существенным аспектам», что по значению эквивалентно.

Цель аудита определена МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Цель аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии
учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.
При этом устанавливают:
* все ли активы и пассивы отражены в отчете;
* все ли документы использованы в отчете;
* насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить:
* полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
* тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
* полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:
- соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;
  - правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:
1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
- помощь в организации бухгалтерского учета;
помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, - менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
- разработка учредительных документов и др.;
- предоставление информации о будущих партнерах;
- информационное обслуживание клиентов; и другие услуги.

Цель аудита финансовой отчетности заключается в предоставлении аудитору возможности дать заключение (выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой отчетности.

Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле под нею следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент.

В условиях рыночных отношений многие предприятия, банки, страховые компании, транспортные и коммерческие организации вступают в различные контрактные (договорные) отношения по использованию имущества, выполнению работ и услуг, проведению коммерческих операций, займов денежных средств и инвестиций. Достоверность этих отношений между участниками сделок в целях получения необходимой информации может подтвердить в результате проверки лишь независимый аудитор.

Частные и коллективные собственники - акционеры, пайщики и кредиторы - лишены возможности самостоятельно убеждаться в том, что все многочисленные финансовые и хозяйственные операции в сфере их деятельности выполнены в соответствии с законодательством и правильно отражены в бухгалтерских записях, в квартальных и годовых отчетах. Независимая аудиторская проверка деятельности организаций и соблюдения ими законодательства необходима и государству для принятия соответствующих мер в области экономики, финансирования, кредитования, инвестирования и налогообложения. Аудиторские проверки, проводимые по отдельным предприятиям, отраслям национальной экономики и регионам, нужны государственным органам республики, министерствам и ведомствам, судам, прокуратуре и другим учреждениям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Основная задача аудиторских служб состоит в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и обеспечении пользователей информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может оказываться меньше доверия. Чтобы избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.
Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочной литературы по бухгалтерским, юридическим и общеэкономическим вопросам.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции:
• сбор и оценку доказательств для подтверждения полноты и достоверности финансовой отчетности;
• проверку соответствия данных финансовой отчетности общепринятым стандартам учета.

Аудит как вид предпринимательской деятельности, в практической деятельности охватывает больше функции, чем отражено его определении. При проведении проверки финансовой отчетности, аудит выполняет две функции: экспертную, аналитическую
Экспертная функция предполагает комплексную проверку элементов финансовой отчетности, состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Аналитическая функция осуществляется с той же целью, чтo экспертиза финансовой отчетности. Невозможно дать полную, объективную оценку финансового состояния субъекта без анализа прошлых событий, отраженных в финансовой отчетности и прогноза на будущее. Прогнозирование относительно будущего аудируемого субъекта - неотъемлемая часть аудита в настоящем, от его результатов зависит наименование и содержание аудиторского заключения.

Поэтому полнота и достоверность аудиторского заключения подтверждается комплексным периодическим анализом хозяйственной деятельности.

Другими немаловажными функциями аудита являются: консультационная (консалтинговая) и производственная.

Консультационные функции могут выражаться в проведения семинаров, занятии по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, банковского дела, права и оценки имущества и др. Также консультирование аудируемых субъектов проводится в ходе аудита или по отдельным договорам независимо от процедур аудита.

Производственная функция аудита не предполагает производства готовой продукции, так как аудитору запрещено заниматься видами деятельности, кроме научной, творческой и преподавательской.

Особенностью производственного назначения аудита является то, что эта функция включает следующие вида работ:
• восстановление и ведение бухгалтерского учета субъекта;
• составление финансовой отчетности без аудиторского заключения;
• составление Декларации по налогам для юридических и физических лиц;
• разработка учетной политики субъекта;
• издательская деятельность собственной продукции (консультационных проспектов, буклетов, брошюр и т.д.);
• представление интересов субъектов на комиссиях и судах и т.п.;
• другие юридические услуги.

Первые три вида работ исключают проведения аудита на данном предприятии в последствии, так как аудитор не может дать заключение на работу, выполненную им самим в качестве бухгалтера.

Таким образом, аудит выполняет экспертные, аналитические, консультационные, производственные функции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

Аудиторская деятельность в РК регулируется системой законодательных и нормативных актов. В научной литературе их подразделяют на несколько уровней.
К первому уровню относится Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями). Он регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. К данному уровню относятся также Гражданский кодекс, Уголовный кодекс и др.

В Казахстане в систему нормативного регулирования аудита входят следующие нормативно-правовые документы.

1) Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями);
2) Кодекс РК «Об административных правонарушениях» №155-11 от 30.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями);
3) Уголовный кодекс РК №167-1 от 16.07.1997 г. (с изменениями и дополнениями);
4) Гражданский кодекс РК (Общая часть) №268-ХШ от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями);
5) Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» №2444 от 31.09.1995 г. (с изменениями и дополнениями);
6) Закон РК «О страховой деятельности» №126-11 от 18.12.2000 г. (с изменениями и дополнениями);
7) Закон РК «Об инвестиционных фондах в РК» №576-2 от 7.07.2004 г.;
8) Закон РК «О естественных монополиях» №272-1 от 9.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями);
9) Закон РК «Об иностранных инвестициях»;
10) Закон РК «Об акционерных обществах» №415-2 от 13.05.2003 г. (с изменениями и дополнениями);
11) Закон РК «О лицензировании» №2200 от 17.04.1995 г. (с изменениями и дополнениями); |
12) Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» №220-1 от 22.04.1998 г. (с изменениями и дополнениями);
13) Международные стандарты аудита;
14) Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил лицензирования аудиторской деятельности» №878 от 29.06.1999 г. (с изменениями и дополнениями);
15) Постановление Правления Национального банка РК «Об утверждении Инструкции о требованиях, предъявляемых к заявителю, и перечне документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии на проведение аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций»;
16) Инструкция №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц»;
17) Положение негосударственного учреждения Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов РК. Утверждено Республиканской конференцией палат аудиторов от 26.07.2006 г.;
18) Положение о порядке аттестации кандидатов в аудиторы.