Операционный аудит

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны быть излишне детализированными, сдерживать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной.

Обычно они подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем аудиторской фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в три блока:
* структура аудиторской фирмы и технология организации ее деятельности;
* документы по реализации требований законодательства и стандартов;
* методики проведения проверок.

Документы первого блока раскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования, вопросы профессиональной этики и др.

Основу документации второго блока составляют:
* перечень нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
* состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета;
* классификатор возможных нарушений по определенным участкам учета;
* последовательность выполнения аудиторских процедур;
* вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита.

Методики, относящиеся к третьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям:
* бухгалтерские - методики по отдельным разделам бухгалтерского учета клиента;
* юридические - методики проверки правового обеспечения деятельности клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства и др.);
* специальные - методики проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (аудит субъектов малого предпринимательства, представительств, объектов с иностранными инвестициями и др.).
Каждый из этих стандартов может содержать:
* цель и задачи проверки;
* программу аудита с указанием разделов проверки;
* нормативно-правовую документацию;
* бухгалтерские и другие документы клиента (финансовая отчетность, регистры, первичные документы;
* классификатор возможных нарушений по данному участку учета (вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка);
* последовательность выполнения аудиторских процедур;
* разработанные формы рабочих документов аудитора.

Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников.
Этические нормы поведения аудиторов регулируется Кодексом этики аудиторов. Для осуществления профессиональной деятельности наряду с этим Кодексом аудиторы применяют Положений (Стандартов) аудита. Возникает вопрос, почему одному документу присвоены два наименования? Ответ прост, что процесс внедрения стандартов в юридической практике потребует как минимум два года. Активная международная деятельность Республики Казахстан в области бухгалтерского учета и аудита занимает меньше времени, поэтому Министерством юстиции зарегистрированы Положения аудита. Это не означает несостоятельность документов, они имеют такую же юридическую силу, как и любой стандарт. Дальнейшее изучение отечественных и международных стандартов покажет их созвучность и единую логику процедур аудита. В июле 1995 г. на внеочередной конференции Палаты аудиторов был принят Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан (приложение 2.2). Он разработан акционерной компанией «Казахстанаудит» при поддержке программы ЮСАИД «Рынки капитала», являющегося официальным спонсором консультантов «Прайс Уотерхаус ЛЛП».

Совет Палаты аудиторов отмечает, что данный Кодекс имеет силу нормативных актов и обязателен для исполнения всеми аудиторскими фирмами и аудиторами на территории Казахстана.

Этика отвечает задачам философии по систематическому изучению проблемы человеческого выбора, стандартов хорошего и плохого, которыми руководствуется человек, и пониманию им добра, к которому он в итоге будет стремиться.

Три элемента этики:
* проблемы выбора решений;
* моральные принципы;
* последствия решений.

Принятый в нашей республике Кодекс этики устанавливает:
* стандарты поведения аудиторов;
* фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для достижения общих целей.

В вводной части Кодекса определена цель профессии аудитора, заключающаяся в том, чтобы работать в соответствии с нормами высочайшего профессионализма в целях достижения максимального уровня эффективности для удовлетворения потребностей общества. Это предполагает соблюдение четырех основных требований: достоверности, профессионализма, качества услуг и доверия.

Для достижения аудитором своей цели, ему следует действовать соответственно таким принципам, как:

Честность. Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей.

Объективность. Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность.

Профессиональная компетентность. Аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что обладает достаточным уровнем профессиональной компетентности, знаний и навыков для выполнения данного задания, в противном случае должен воздержаться от их выполнения. Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать то, что клиент получает компетентные и профессиональные услуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве.

Конфиденциальность. Аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов проверки собственнику или органу, назначившему проверку.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от поведения, дискредитирующего профессию.

Профессиональные стандарты. Аудитор должен рассматривать профессиональные услуги согласно соответствующим профессиональным стандартам, принятым законодательными и нормативными актами. Аудиторы должны быть и являются свободными от любой заинтересованности, несовместимой с честью, объективностью и независимостью.

Совет по аудиторской практике Великобритании среди основополагающих принципов аудита обозначает и такие, как:

Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные суждения.

Подотчетность. Аудитор должен действовать, в большей мере, в интересах акционеров, в то же время учитывая и интересы других участников хозяйственного процесса.

Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить свое мнение. В интересах общественности они могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона, или других правил, которые должно соблюдать предприятие.

Закон республики об аудиторской деятельности определяет, какой уровень квалификации требуется от аудитора и какую деятельность он может осуществлять после получения квалификации «аудитор». Профессиональные инструкции более детализированы: аудитор не только должен иметь соответствующую профессиональную квалификацию, но и соблюдать этические нормы и соответствовать им.

Этические нормы для аудитора состоят в обязательном соблюдении свода правил, требований стандартов и нормативов аудита, а также в проявлении высокого уровня профессиональных знаний и выполнении своих обязанностей. Аудитор должен следовать нормам морали, нравственности, быть доброжелательным к своим коллегам, клиентам-заказчикам и др. Он не должен совершать действий, дискредитирующих его профессию, обязуясь соблюдать требования своей деятельности.

2 Характеристика операционного аудита

2.1 Классификация аудита

Аудиторская деятельность подразумевает оказание не только аудиторских, но и сопутствующих видов услуг субъектам.

Основным видом услуг является аудит финансовой отчетности. Аудит как основной вид услуг проводится самим аудитором или его помощниками, в результате чего обязательно выражение мнения аудитором и предоставление аудиторского заключения клиентуру.

Сопутствующие виды услуг включает обзор финансовой отчетности, согласованные процедуры и компиляцию.

Обзор финансовой отчетности может осуществляться вне зависимости от проведения аудита на данном предприятии. При оказании этого вида услуг аудиторская организация может воспользоваться услугами опытного практикующего бухгалтера, не имеющего свидетельстве о присвоении квалификации "аудитор" и не требуется составление аудиторского заключения. Результаты работы лица, проводившего обзор финансовой отчетности, могут находить отражение в отчете с перечислением негативного утверждения по ней, то есть, что не соответствует законодательным нормам.

Согласованные процедуры аудиторского характера не требует выражения мнения аудитором, результаты работы без каких-либо толкований передаются заказчику. Эти виды услуг также может осуществляться вне зависимости от проведения аудита на предприятии.

Компиляция осуществляется бухгалтером для сокращения объема детализированной информации до управляемой и понятной формы с целью экономии рабочего времени аудитора.

Во втором издании учебника по аудиту А.Д. Шеремета и В.П. Суйца проведена классификация видов аудита. Согласно данной классификации аудит подразделяется на следующие виды (табл. 2.1).
Таблица 2.1. Виды аудита
 

В учебнике «Аудит» Торшаевой Ш.М. аудит представлен несколькими видами:

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Внутренний аудит - это оценочная деятельность, определяемая менеджментом для анализа систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.