Операционный аудит

По объектам аудита различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит.

Кроме государственного на все остальные виды аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов РК и Национальным банком.

По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды:
Аудит финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначается для широкого круга пользователей.

Аудит на соответствие - это проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации.

Независимая оценка деятельности, производимая внутри организации в качестве оказания ей услуги, представляет собой контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля.

Внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных работ, проверяя на соответствие:
• отслеживание адекватности основополагающим процедурам и нормативным актам;
• эффективность использования внутренних резервов' анализ мероприятий, методов и процедур организации в целом на предмет эффективности, производительности и экономичности.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств перед государством или по решению самого субъекта.

Экологический аудит - это оценка отклонений реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм.

Операционный аудит - проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.

В операционном аудите проверки могут включать в себя оценку размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит.
1. Первоначальный аудит - это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента. При этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенностях бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

2. Согласованный (повторяющийся) аудит - аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.

По характеру проверки различают следующие виды аудита:
1. Подтверждающий аудит характеризуется тем, что аудитор подвергает проверке и подтверждает каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры. Также такой аудит можно назвать ведением учета или восстановлением учета.
2. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и неточное™ в учете и принять меры по их устранению.

3. Аудит, базирующийся на риске - это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном, узких мест (критических точек) в его работе.

Данный вид аудита позволяет концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском и упростить проверку в областях с меньшим риском.
Кроме проверки финансовой отчетности аудиторские фирмы могут оказывать и другие услуги. В ст. 3 Закона «Об аудиторской деятельности» указано: «Аудиторская организация» помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:
• организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
• налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность;
• рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
• деятельность на рынке ценных бумаг;
• оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью».

Ведение и восстановление бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в организациях, не имеющих бухгалтерской службы, учет могут осуществлять на договорных началах специализированные организации, одними из которых и являются аудиторские фирмы.

Ограничением на данный вид услуг является указанный в ст. 20 Закона «Об аудиторской деятельности» запрет на выдачу заключения о достоверности отчетности предприятию, где аудиторами оказывались услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности за аудируемый период.

Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, осуществляет подбор аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства.

По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы выполняет работы непосредственно в его офисе. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники и не может предоставить условий для работы сотрудников аудиторской фирмы, то заполняя первичные документы, поручает их дальнейшую обработку и ведение регистров аудиторской фирме.

Восстановление бухгалтерского учета проводится за определенный период времени и носит разовый характер. Для оказания данного вида услуг аудиторам потребуются все первичные и прочие документы.

Составление финансовой и статистической отчетности. Аудиторские фирмы после проведения комплекса работ по ведению или восстановлению учета могут составить финансовую и статистическую отчетность. В иных случаях составление отчетов может быть самостоятельным видом работ аудиторской фирмы на основе предоставленных заказчиком первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций. Сдача отчетов в Государственный налоговый комитет - это достаточно сложный процесс, требующий от бухгалтера максимальной выдержки и терпения. Им занимается аудиторская фирма. Данный вид услуг непосредственно связан с составлением финансовой и статистической отчетности и выполняется в тех случаях, когда такая отчетность предварительно составлена этой аудиторской фирмой.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях предприятия должны располагать оперативной информацией об устойчивости своего финансового состояния, определить наиболее рентабельный вид продукции или услуг, разработать мероприятия по выходу из составления бизнес-планов, не владеют навыками и методикой проведения финансового анализа.

Консультирование. Данный вид услуг представляет собой подготовку письменных или устных разъяснений по вопросам налогообложения, рекомендаций по организации первичного учета.

Обучение в качестве дополнительного профессионального образовании предусматривает проведение курсов лекций, семинаров, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм. Для этих целей аудиторские фирмы привлекают, кроме своих сотрудников, преподавателей вузов и главных специалистов государственных органов.

Лекторы обращают внимание на происшедшие за определенный период изменения и дополнения в законодательстве, комментируют соответствующие нормативные акты, стандарты, организуют вопросы-ответы.

Рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета. В условиях массового перехода к автоматизации бухгалтерского учета данный вид услуг является достаточно актуальным для аудиторских фирм. Услуги по подбору, внедрению системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета и, в частности, выбор пакета прикладных программ и подбор технических средств.

Цель финансового аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансового положения, результатов операции и движения денежных средств, представленных в финансовой отчетности. Как и во внешнем аудите, финансовому аудиту подвергается законченная финансовая отчетность предприятия.

Управленческий аудит - это изучение деловых операции с целью выработки рекомендации по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению наилучшего конечного результата и формированию стабильной политики компании во всех сферах деятельности.

Налоговый аудит предполагает проверку достоверности исчисления объектов налогообложения, самих налогов и других платежей в бюджет и своевременности их взноса в государственную казну. Все виды аудита, кроме налогового, направлены на проверку объектов бухгалтерского учета, подразделяя его на финансовый и управленческий.

Налоговый аудит представляет отдельную отрасль контроля, поэтому при аудите финансовой отчетности налоги и другие платежи проверяются как объекты бухгалтерского учета, с точки зрения соблюдения стандартов бухгалтерского учета. Комплексная оценка налогов и налоговых платежей должна быть заказана аудитору как отдельный аудит.

В трудах Э.А. Аренса и Дж.К. Лоббека обсуждается аудит трех типов: операционный аудит, аудит на соответствие и аудит финансовой отчетности.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

Из-за того что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решения о приобретении новой недвижимости, в другой организации аудитор мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

Выполнение операционного аудита и сообщение о его результатах определяются не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций гораздо сложнее объективно оценить, нежели их соответствие инструкциям или представление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите крайне субъективны. В этом смысле операционный аудит больше похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

Цель аудита на соответствие - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Этот аудит для частного бизнеса мог бы включать выяснение того, следует бухгалтерский персонал тем процедурам, которые предписаны управляющим, проверку соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов с банками и другими кредиторами для гарантирования соблюдения компанией юридических норм. При аудите административно-функциональных формирований, таких, как школьные районы, доля аудита на соответствие повышена благодаря широкому регулированию их деятельности правительством. Практически каждой частной и неприбыльной организации предписаны виды деятельности, контрактные соглашения и юридические нормы, для проверки соблюдения которых может потребоваться аудит на соответствие.

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Администрация, в противоположность сторонним пользователям, является основной группой, озабоченной сферой соответствия определенным предписанным процедурам и правилам. Поэтому значительную часть такой работы выполняют аудиторы, нанятые самими подразделениями. Но есть и исключения. Когда организация хочет определить, подчиняются ли ее требованиям лица или организации, которые обязаны им подчиняться, аудитора нанимает та организация, которая предъявляет эти требования. Примером служит аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения федеральных налоговых законов: аудитора нанимает правительство для проверки налоговых деклараций налогоплательщиков.

Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласуется ли сводная финансовая отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критериями. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы, хотя распространена также практика проведения аудита финансовой отчетности на основе имеющихся денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Финансовая отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств и сопутствующие документы, на которые в них имеются ссылки.