Операционный аудит

Определение предметной области операционного аудита

Планирование операционного аудита предполагает выполнение следующих этапов:
• составление программы операционного аудита;
• определение функций и обязанностей членов аудиторской группы;
• определение коммуникационных связей по программе операционного аудита.

 

Организация работы по планированию операционного аудита

Выполнение операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов предполагает проработку двух основных вопросов:
• оценку дизайна контрольных процедур и операций бизнес-процесса;
• тестирование контрольных процедур и операций бизнес-процесса.

Завершение операционного аудита контрольных процедур и операций включает:
• подготовку оценки рациональности, экономичности и результативности контрольных процедур и операций бизнес-процесса;
• подготовку заключительной встречи с владельцем бизнес-процесса;
• формирование финального отчета по результатам проведения операционного аудита;
• заключительную оценку реализации задач операционного аудита;
• проверку рабочей документации аудиторской группы.

В результате выполнения аудиторского задания составляются следующие рабочие документы операционного аудита:
• Меморандум вступительной встречи;
• Программа аудита;
• Форма для документирования рисков и процедур контроля;
• Форма для тестирования рисков и процедур контроля;
• Форма для замечаний аудиторов;
• План мероприятий по устранению замечаний аудиторов;
• Меморандум заключительной встречи;
• Отзыв о проверке со стороны руководства объекта аудита.

3 Операционный аудит и анализ бизнеса

3.1 Критерии оценки аудируемых объектов

В соответствии с требованиями международных и отечественных нормативно-правовых актов в сфере аудиторской деятельности существенно расширился перечень хозяйствующих субъектов, подлежащих ежегодной проверке, в который входят:
- компании, имеющие организационно-правовую форму народных акционерных обществ;
- субъекты естественной монополии;
- банки и другие кредитные учреждения;
- страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;
- инвестиционные институты (инвестиционные и пенсионные фонды, холдинговые компании);
- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых выступают предусмотренные законодательством РК обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
- благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых служат добровольные отчисления юридических и физических лиц;
- организации независимо от размеров, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Определение научно обоснованных подходов, специальных критериев и системы показателей оценки объекта проверки являются ключевыми вопросами разработки методики операционного аудита. Если для аудита финансовой отчетности установлены принципы, критерии и показатели, отраженные в международных стандартах и других нормативных документах по бухгалтерскому учету и аудиту, то для операционного аудита создание подобных инструментов и критериев оценки состояния объекта и эффективности бизнеса весьма проблематично.

В экономической литературе лишь обозначены некоторые подходы, предпосылки и источники определения критериев, применяемых в процессе осуществления операционного аудита и анализа бизнеса клиента. К числу важнейших источников, которыми можно пользоваться для разработки критериев оценки эффективности бизнеса относятся:
* сложившаяся характеристика управления бизнесом на основе оценок его изменения за предшествующие периоды;
* сравнительная эффективность состояния организации бизнеса в данной отрасли, регионе или на международном уровне;
* технические, технологические, качественные и прочие стандарты и нормы эффективности бизнеса, применяемые в конкретных сферах национальной экономики и мирового хозяйства.

В случаях, когда разработка объективных критериев сложна и нецелесообразна с точки зрения больших затрат, то их получают путем обсуждения и согласования. Сторонами, вовлеченными в этот процесс должны быть: администрация предприятия, аудиторы и третьи лица, заинтересованные в решении поставленной задачи. Критерием оценки эффективности бизнеса в конкретных сферах материального производства служит система отраслевых норм и показателей доходности, деловой активности и финансово-экономической устойчивости деятельности хозяйствующих субъектов.

Автор разделяет точку зрения А.А. Терехова, что операционный аудит эффективности хозяйственной деятельности ввиду его объективной необходимости всегда существовал в бывшем СССР. В частности, он ссылается на многочисленные, колоссальные по разнообразию тематики и своим объемам научно-исследовательские работы, выполнявшиеся высококвалифицированными учеными, экономистами, бухгалтерами и другими специалистами, основным местом работы которых были соответствующие НИИ и научно-исследовательские секторы высших учебных заведений. Многие из тех ученых и специалистов, выполнявших ранее такую работу еще в начале переходного к рыночной экономике периода сумели переквалифицироваться в аудиторов, консультантов, аналитиков и экспертов, а также создать свои собственные аудиторские, консалтинговые и эксперт-но-аналитические фирмы.

В трудах известных зарубежных и отечественных ученых, таких как Дж. К. Робертсон, [10] Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек [8], А.Д. Шеремет и В.П. Суйц, [5 ]К.Ш. Дюсембаев [4], М.С. Ержанов [11], К. Друри [12], Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда [13], Л.А. Бернстайн [14], рассматриваются методологические проблемы организации общего аудита, аудита финансовой отчетности и финансового анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Однако в них нет специальных разделов или отдельной методики, посвященных вопросам организации комплексного операционного аудита и финансово-экономического анализа бизнеса или других видов деятельности хозяйствующих субъектов.

Исходя из этого, имеются объективные трудности в определении механизмов организации комплексного операционного аудита и финансово-экономического анализа эффективности бизнеса. Учитывая такое положение, необходимо особое внимание уделить методологическим проблемам разработки общей технологии проведения комплексного операционного аудита и анализа эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в условиях транзитной экономики. Многообразие видов, целей и направлений операционного аудита и финансово-экономического анализа бизнеса позволяет принять за основу и творчески использовать фундаментальные, прикладные и пионерные разработки в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, эккаунтинга, менеджмента, контроллинга, маркетинга, микроэкономики, статистики, прикладной математики, информационных систем и компьютерных технологий.

Многие финансовые затруднения, возникающие в последнее время в разных звеньях национальной экономики, прямо или косвенно связаны с недостатками в практической реализации разработанных норм, стандартов и механизмов управления экономическим потенциалом компаний. Например, недостатки в организации управления активами особенно сказываются в кризисных ситуациях и выражаются в росте неплатежей и ухудшении финансового положения, что является злободневной проблемой для каждого хозяйствующего субъекта. Одним из условий ликвидности и устойчивого финансового состояния компании является наличие у нее достаточного количества текущих активов.
Операционный аудит не ограничивается лишь бухгалтерской информацией, так как в его рамках производится оценка состояния внутреннего контроля, организационной структуры, снабжения, производства и финансово-сбытовой деятельности компании. Практика показывает, что операционный аудит бизнеса намного сложнее, чем процедуры оценок хозяйственных операций на их соответствие правилам и стандартам бухгалтерского учета.

Более четко просматривается связь операционного аудита и контроллинга, поскольку контроллинг чаще всего определяют как специальный комплекс методов достижения конечных результатов деятельности компании, т.е. как систему управления ее доходностью.

При проведении операционного аудита большое внимание уделяется оценке правильности осуществления учетной политики и действующей системы управления деятельностью компании. С точки зрения основной цели операционного аудита, а именно исследования эффективности и производительности, возникает необходимость различать эффект и эффективность как учетной политики, так и системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов.

Как утверждает А.А. Ветров, производительность учетной политики характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы или финансовый инструментарий, который используется для достижения определенной результативности. Операционный аудит учетной политики компании, должен не только констатировать состояние дебиторской и кредиторской задолженностей или общую нехватку денег, но и дать рекомендации по внедрению новшеств.

Если при аудите финансовой отчетности главной целью оценки системы внутрихозяйственного контроля является определение масштабов проверок, то для операционного аудита цель состоит в оценке производительности и эффективности системы этого контроля. Контрольные моменты клиента можно оценивать одним способом как для финансового, так и для операционного аудита, однако цели этой оценки различны.

Операционный аудитор, проверяя дубликаты счетов фактур и книг по реализации продукции, может определить эффективно ли осуществляется внутрихозяйственный контроль за движением активов, не ущемляет ли данное предприятие интересы контрагентов и насколько обеспечивает ускорение их оборачиваемости. Финансовый аудитор выполняет такую же операцию оценки внутрихозяйственного контроля, однако его основная цель - сужение сферы контроля или сокращение сроков проверки финансовой отчетности.

Оценка внутрихозяйственного контроля для аудита финансовой отчетности ограничена ответами на вопросы, влияющими на точность финансовой отчетности, тогда как при операционном аудите рассматривается воздействие контроля любого вида на производительность или эффективность организации производства или использования всех ресурсов. Например в рамках организационного аудита можно исследовать учетную политику, правильность определения потребности, состояние системы внутрихозяйственного контроля за использованием экономических ресурсов. С помощью функционального аудита выявляется эффективность управления активами на каждой стадии их, движения, начиная с цикла закупок и завершая циклом реализации продукции, работ и услуг. Методы специального операционного аудита и финансово-экономического анализа позволяют более углубленно раскрыть влияние факторов и определить пути повышения эффективности деятельности предприятия в целом.

Как известно базой для формирования учетной политики служат стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы определения хозяйственных операций, оценки активов, обязательств и результатов деятельности. Поэтому при проведении организационного аудита нужно изучить насколько верно составлена учетная политика и дать описание ее аспектов, оказывающих влияние на эффективность бизнеса. После этого следует приступить к оценке обоснованности и прогрессивности методов, норм и нормативов, используемых при определении потребности субъекта в производственных ресурсах. Организационный аудит текущей и перспективной потребности предприятия в хозяйственных средствах начинается с общей оценки его финансового положения на определенный момент. В первую очередь анализируется состояние и структура активов, соотношение между обязательствами и капиталом, кредиторской и дебиторской задолженностями, а затем, необходимо оценить благоприятны или нет выявленные соотношения. Для этого в экономической литературе рекомендуется применять три способа: приблизительных оценок, результатов предыдущих лет и отраслевых показателей.

Многие аудиторы и аналитики используют приблизительные оценки для определения важнейших финансовых коэффициентов. Например, долгое время считалось, что если текущий коэффициент (отношение активов к краткосрочным обязательствам) равен 2, то это хорошо. Хотя подобные, показатели помогают при проведении дальнейших исследований, нельзя утверждать, что они подходят для любых предприятий различных сфер деятельности.

Метод результатов предыдущих лет имеет существенные преимущества перед приемом приблизительных оценок. Этот метод позволяет увидеть изменения в лучшую и худшую сторону, а также прогнозировать будущие тенденции развития. Однако в переломные периоды деятельности компаний в условиях транзитной экономики следует осторожно делать прогнозы. Иногда хорошие результаты в прошлом могут оказаться неприемлемыми в настоящем и будущем. Часто не учитываются кризисное состояние экономики, влияние инфляции, неплатежей и т.д.

Применение способа отраслевых показателей в какой-то степени позволяет устранить негативные стороны предшествующих приемов оценок. Этот метод предполагает сопоставление итогов деятельности предприятия с другими фирмами той же отрасли за одни и те же периоды времени. При использовании метода отраслевых показателей необходимо учитывать, что:
1) хотя два предприятия и действуют в одной отрасли, они могут быть несопоставимы;
2) большинство крупных компаний действуют более чем в одной отрасли;
3) просто нет таких предприятий, которые были бы достаточно сопоставимы.
Исследование экономического положения компаний опирается на расчеты показателей оборачиваемости активов, собственного капитала и заемных средств, динамики изменения и его финансовой устойчивости. Обоснованность такого подхода к определению финансового состояния и общего уровня организации бизнеса не вызывает сомнения. Однако при проведении операционного аудита бизнеса требуется более тщательный отбор исходных данных, методов и критериев оценок эффективности его управления, исходя из конкретных условий деятельности каждого исследуемого хозяйствующего субъекта.

3.2               Методика аудита эффективности бизнеса

В общем случае важнейшими элементами методики операционного аудита финансово-экономической устойчивости бизнеса могут быть:
1) ознакомление с бизнесом клиента и предварительный обзор уровня основных показателей его деятельности;
2) разработка плана ожидаемых работ и программ проведения операционных проверок процессов и циклов деятельности;
3) оценка существенности и степени аудиторского риска;
4) сбор, обработка и проверка достоверности информации о состоянии бизнеса;
5) оценка возможных «критических точек» в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля деятельности субъекта;
6) организационный аудит оптимальности системы управления бизнесом;
7) функциональный аудит снабженческой, производственной и финансово-сбытовой деятельности;
8) факторный анализ эффективности организации процессов снабжения, производства и реализации продукции, работ и услуг;
9) специальный аудит циклов реализации продукции, получения доходов, приобретения и расходования ресурсов;
10) обобщение результатов обследования, формулировка выводов, итоговая оценка резервов и разработка рекомендаций по повышению эффективности бизнеса.