Операционный аудит

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.
Задачами внутреннего аудита являются:
• проверка точности записей;
• контроль за сохранностью средств;
• предотвращение ошибок и злоупотреблений;
• строгое соблюдение процедур контроля;
• контроль за выполнением заданий;
• определение эффективности отдельных операций;
• достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или совету директоров, либо собранию акционеров.

Функции внутренних аудиторов более объемны и включают в себя:
• контроль за состоянием активов, свидетельствующий о точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Деятельность внутреннего аудитора включает:
• проверку финансовой и оперативной информации. Это продолжительный процесс и напоминает работу внешнего аудитора;
• анализ экономичности, эффективности и рациональности операций, включая нефинансовый контроль;
• анализ соответствия законам и пропилам, другим внешним требованиям, а также политике менеджмента и другим внешним требованиям;
• специальные расследования, включая расследования случаев мошенничества.

Необходимость во внутреннем аудите возникает из-за того, что высшее руководство не занимается непосредственно контролем повседневной деятельности предприятия, в связи с чем, испытывает потребность в информации, собираемой в более низких уровнях.

Таким образом, внутренний аудит выполняет три функции:
* финансовую, которая заключается в проверке счетов и доказательств, чтобы обнаружить ошибки и случаи мошенничества;
* операционную, заключающуюся в проверке процедур контроля и выяснения того, выполнялись они или нет;
* управленческую - обзор и оценка управленческой структуры организации и деятельности группы менеджеров и индивидуальных лиц. Также включает оценку общей политики по применению навыков руководства, внешней управленческой деятельности в соответствии с установленными требованиями. Отдельное направление представляет анализ организационной структуры, распределение обязанностей и ответственности между руководителями подразделений, а внутри подразделений — между рядовыми исполнителями, контроль исполнения, квалификация персонала, система его подготовки и другие участки управления. Исходя из последней функции, иногда отождествляют внутренний и управленческий аудит.

Подразделяется внутренний аудит на:
• управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений. Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
• хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
• на соответствие требований заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Методы и приемы осуществления внутреннего аудита такие же, что у внешнего. Однако внутренний аудитор присутствует в течение всего отчетного периода, поэтому может осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за ходом деятельности. Внутренний аудитор является работником данного предприятия, подчиняется собственнику и получает заработную плату за выполнение должностных обязанностей. Не обязательно у него наличие свидетельства о квалификации "аудитор", достаточно специального экономического образования и опыта работы. Результаты внутреннего аудита находят отражение во внутренних документах менеджмента и не имеют юридическую силу для внешнего пользования.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Его отличительной особенностью является и то, что аудиторы не имеют интересов на проверяемом предприятии и не выступают его учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, не состоят в родстве с руководством организации (являясь родителями, супругами, братьями, сестрами, сыновьями, дочерьми) и не связаны с ним служебными отношениями.

Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности.

Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат.

Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.

Внешний аудит проводится независимым аудитором или аудиторской организацией, имеющими соответствующее квалификационное свидетельство и лицензию на занятие аудиторской деятельностью. Объектом аудита является финансовая отчетность предприятия, воплощающая в себя результаты операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Цель внешнего аудита определена законодательными нормами Республики Казахстан. По завершении проверки аудитор представляет аудиторское заключение клиенту для предъявления по назначению.

Основными задачами внешнего аудита являются:
• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
• качество бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия; ,
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

В мировой практике различают три типа внешнего аудита:
- аудит в конце или после окончания года, особенно для небольших предприятий;
- с подразделением на промежуточные и заключительные аудиты, при этом планирование аудита и проведение тестов контроля будет производиться на промежуточном этапе и проведение процедур по существу в отношении бухгалтерского баланса - на заключительном этапе;
- непрерывный аудит, то есть когда предприятие клиента настолько крупное, что аудитор присутствует на протяжении всего периода.

Внешний аудитор назначается клиентом на продолжительный срок, поэтому он должен работать в тесном контакте с внутренним аудитором предприятия, информировать друг друга о факторах, способных повлиять на их общую работу. Внешний аудитор принимает участие в планировании работы отдела внутреннего аудита, помогает определить масштабы, уровень проверки, методы выборки документации.

Эффективная работа внутреннего аудита нашего снижает уровень риска ошибок и мошенничества, поэтому внешний аудитор свою работу начинает с оценки деятельности этого отдела. Особо обращает внимание на то, насколько компетентны внутренние аудиторы с точки зрения образования, опыта и профессиональной квалификации, выполняет ли менеджмент рекомендации внутреннего аудитора, также оценивается должная тщательность в работе внутреннего аудитора - все ли мероприятия запланированы заранее, проанализированы и отражены результаты в документации.

Различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.
Обязательный аудит проводится в случаях, когда субъект по существующему законодательству должен публиковать или предъявлять финансовую отчетность пользователям. К таким субъектам относят открытые народные общества, банки, страховые организации, совместные предприятия с участием иностранного капитала, кредитные товарищества, накопительные пенсионные фонды, субъекты естественной монополии.

Инициативный аудит проводится по инициативе субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотревши договором на проведение аудита между субъектами аудита и аудируемым предприятием.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. В ст. 5 «Аудит и его виды» Закона РК «Об аудиторской деятельности» указано: «Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит».

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством.

Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.

2.2 Критерии и субъекты обязательного аудита