Операционный аудит

Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг по профилю своей деятельности, предусмотренных настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии.

Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности. Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке активов и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.

Аудит имеет достаточно большую историю, хотя появился в нашей стране относительно недавно. В разных переводах слово "audio", от которого происходит понятие "аудит", означает "слышит" или "слушатель". Как финансовый контроль вообще аудит был создан в Китае. Древние китайские записи указывают, что в 700 г. до нашей эры существовал пост Генерального аудитора, который должен был гарантировать честность правительственных чиновников, имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом. В Европе независимые аудиторы появились в XIX веке, ими были служащие, наделенные правом выслушать устные отчеты налогосборщиков и других, и дать объективную оценку использования средств казны по назначению. Возникновение аудита в Казахстане берет начало с созданного в феврале 1990 г. при Министерстве Финансов Республики Казахстан хозрасчетного аудиторского центра. Вскоре этот центр преобразовался в акционерную компанию "Казахстанаудит", а затем появились аудиторские организации во всех областных центрах. Создана и ведет организационную и методическую работ)'' неправительственная организация - Палата аудиторов.

Верховным Советом был принят 18 октября 1993 г. Закон "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", который работал до принятия ныне действующего Закона РК "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. №> 304-1. Этот Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Также разработаны и внедрены стандарты аудита, соответствующие международным аудиторским нормам.

В мае 2000 года на очередной ежегодной конференции Международной Федерации Бухгалтеров "IFАС - 2000" в Эдинбурге (Шотландия) первой среди стран СНГ Палата аудиторов Республики Казахстан была принята полноправным и действительным членом этой авторитетной организации, объединяющей более 125 ведущих стран мира.

В Республике Казахстан создан Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Он призван осуществлять переподготовку и повышение квалификации практикующих бухгалтеров страны. Палата аудиторов ведет подготовку кандидатов в аудиторы для сдачи квалификационного экзамена Государственной Квалификационной Комиссии на получение свидетельства о присвоении квалификации "аудитор". В перспективе предусматривается сертификация бухгалтеров как и в международной практике, подготовительная работа по которой проводится с помощью иностранных организации. Все организации, работающие в этом направлении в конечном итоге, преследуют цель - поднятие престижа бухгалтерской профессий превращая счетовода в аналитика и обеспечение контроля финансово-хозяйственной деятельности повсеместно без непосредственного участия и финансирования государства.

Возникновению и развитию аудита в Республике Казахстан способствовали следующие обстоятельства:
• вхождение нашей страны в мировое хозяйство, открытость экономики для иностранных инвесторов. Прежде чем вкладывать капитал в ту или иную отрасль или предприятие, инвесторы должны были удостовериться о гарантии возврата их инвестиции с приростом, о чем могли дать информацию только аудиторские заключения по финансовой отчетности предприятия;
• появление частной формы собственности, которая вызвала разделения интересов собственника и администрации предприятия. Собственники вкладывали капитал в развитие предприятия, но не могли и не хотели полагаться только на ту информацию, которую предоставляли менеджеры, управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. В данной ситуации нужен независимый аудитор, который может гарантировать достоверность или установить недостоверность информации представленной в финансовой отчетности предприятия;
• распад государственной системы контроля, так как раньше объектом контроля являлась только государственная собственность. Вновь созданные органы государственного контроля определились в функциях и разделили сферы, объекты контроля между собой. В частности фискальные (налоговые) службы осуществляют проверку субъектов всех форм собственности, относительно объектов налогообложения; таможенные управления - экспортно-импортные операции на правильность и своевременность их таможенного оформления; органы финансового контроля - правильность и целевое использование бюджетных ассигнований только в бюджетных учреждениях; правоохранительные органы (финансовая полиция) - по факту обнаружения хищения, прямого присвоения имущества, независимо от формы собственности, т.к. частная собственность охраняется законами Республики Казахстан, наравне государственной.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии объекта контроля на конкретном предприятии государственные органы не осуществляют проверки. В целом сферы контроля государственными институтами распределены между ними, но никто из них особо не заинтересован в защите имущественных интересов предпринимателя, как того он хотел бы.

Необходимость комплексной оценки деятельности предприятия без каких-либо карательных мер, основная цель собственника, что может быть осуществлена аудитором:
* появление объектов коммерческой тайны и их законодательной защиты, что вызвало необходимость в специалисте, который мог бы консультировать оказать практическую помощь предпринимателю на доверительной основе;
* обязательная публикация финансовой отчетности отдельных категорий субъектов в средствах массовой информации, что невозможна без аудиторского заключения;
* предоставление полной самостоятельности субъектам в определении учетной политики на предстоящий финансовый год или на все годы существования, что требует предварительной экспертизы каждого метода учета на конечный финансовый результат.

Если представить, что 29 стандартов бухгалтерского учета предлагают альтернативные методы оценки, исчисления и раскрытия информации в финансовой отчетности по каждому се элементу, а конечной целью предпринимателя является получение высокого бухгалтерского и желательно низкого налогооблагаемого дохода, то такую задачу с множеством неизвестных может решить только аудитор:
* обязательное декларирование доходов отдельными физическими и всеми юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории страны.

С учетом этих условий появился аудит как независимая бухгалтерская деятельность, так как все данные необходимые для оценки достоверности, полноты финансовой отчетности собираются и обрабатываются бухгалтерским учетом.

Таким образом, в нашей стране аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:
аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (AAA), определяет и процесс, и цели аудита:
аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов — администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита:
аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон, а именно:
• экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев;
• государства в лице налоговой службы;
• различных пользователей финансовой отчетности;
• аудиторов - в целях защиты интересов собственника и государства, а также обеспечении учета и отчетности.

Потребность же в проведении аудита основывается на интересах пользователей финансовой отчетности. Внутренним пользователям (акционерам, совету директоров, работникам самого предприятия) необходима объективная финансовая информация, не содержащая ошибок и искажений, для правильного принятия управленческих решений. Проявляют интерес к состоянию финансового состояния также организации и внешние пользователи (банки, кредиторы, потенциальные инвесторы, общественность).

Потребность в аудите возникает, когда права собственности и управление предприятием разделяются. Однако существуют определенные преимущества, присущие аудиту финансовой отчетности, даже в случае отсутствия законодательного требования к его проведению.