Операционный аудит

Взаимосвязь показателей рентабельности производства (Rn) и рентабельности оборотных средств (RCб) выражается следующим образом: Rn =Rta . 1= Rта . ТОА= 7,2
Коб 4974307 (42)
где Тоа - продолжительность (период) оборота текущих активов в днях.

На основе формулы (42) можно сделать вывод о том, что рентабельность производства находится в прямой зависимости от уровня рентабельности текущих активов и длительности их оборачиваемости. Период времени, в течение которого совершается полный кругооборот авансированных оборотных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла. Этот период складывается из отрезка времени между уплатой денег за потребленные материальные ресурсы и поступлением денег от продажи готовой продукции.

Длительность оборота денежных средств можно вычислить по данным баланса (ф. №1) и отчета о доходах и расходах (ф. №2). Для этого рассчитываются на основе формул (3-40) показатели длительности оборачиваемости:
1) товарно-материальных запасов, в том числе производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции (Тмз);
2) кредиторской задолженности (Ткз);
3) дебиторской задолженности (Тдз);
Период оборота денег (Тд) определяется по формуле:
Тд=Тмз-Ткз + Тдз, (43)

При проведении операционного аудита особое внимание уделяется правильности расчетов и анализу изменений следующих показателей:
- скорости оборота текущих активов, т.е. коэффициента оборачиваемости по формуле 28;
- периода оборота, т.е. срока возвращения предприятию вложенных, в хозяйственную деятельность средств, по формуле 33;
- дополнительного привлечения (высвобождения) средств в оборот, вызванное замедлением (ускорением) оборачиваемости текущих активов по формуле.

В целом приведенный перечень показателей является составной частью методического обеспечения комплексного операционного аудита и анализа эффективности бизнеса, которая дает возможность достаточно полно охарактеризовать его финансовое состояние. После этого аудитор переходит к осуществлению процедур факторного анализа условий функционирования, выявления и комплексной оценки резервов повышение финансовой устойчивости и эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализируя и оценивая финансовую устойчивость АО «Казцинк», можно сказать, что оно находится в кризисном финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется на протяжении всего анализируемого периода. Такое заключение сделано на основании следующих выводов:
* запасы и затраты не покрываются собственными оборотными средствами
* главная причина сохранения кризисного финансового положения предприятия — это превышение темпов роста запасов и затрат над ростом источников формирования
* негативным моментом является неудовлетворительное использование предприятием внешних заемных средств.
* у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, что свидетельствует о нехватке их в хозяйственной деятельности для покрытия запасов.

Одна из основных характеристик кризисного финансово-экономического состояния предприятия — это большая степень зависимости от кредиторов и инвесторов.
Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью достаточно большого количества относительных финансовых коэффициентов.

На основании представленных данных можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия снизилась. Это подтверждается низкими высокими значениями коэффициентов независимости и соотношения заемных и собственных средств.

Наблюдается снижение коэффициента маневренности. За отчетный период он упал до -0,14 в 2003 году, т.е. покрытие производственных запасов и пополнение оборотных активов за счет собственного капитала предприятия происходило не полностью – коэффициент ниже допустимого ограничения. Это связано с тем, что большая часть средств вложена во внеоборотные активы, что подтверждается низким значением коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств.

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Неспособность данного предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит его к банкротству.

Улучшение платежеспособности предприятия неразрывно связано с политикой управления оборотным капиталом, которая нацелена на минимизацию финансовых обязательств.

Так как предприятие на момент проведения анализа находится на грани банкротства, то перед предприятием стоит проблема выживания. Для предприятия характерна “реактивная” форма управления финансами. Она основана на принятии управленческих решений как реакция на текущие проблемы, которые сводятся, как правило, к обеспечению любой ценой наиболее срочных текущих платежей и приводит к существенным нарушениям интересов собственников и менеджеров, интересов коллективов предприятий и фискальных интересов государства, что во многом обуславливается отсутствием финансовой стратегии.

Рекомендации к выводу предприятия из кризисного состояния
* Оптимизация основных и оборотных средств
* Продажа части основных средств, что приводит к уменьшению внеоборотных активов и увеличению оборотных активов
* Сокращение затрат в незавершённом производстве (за счёт уменьшения производственного цикла)
* Необходимо увеличение уровня собственных оборотных средств.
* Снижение затрат на производство продукции
* Расходы и отчисления - Оптимизация распределения прибыли, т.е. направить прибыль на развитие производства
* Получение краткосрочного бюджетного кредита
* Получение долгосрочного бюджетного кредита
* Разработка финансовой стратегии предприятия

Заключение

Данная работа посвящена одному из наиболее интересных и востребованных направлений аудиторской деятельности – операционному аудиту, направленному на всестороннее аудиторское исследование долгосрочной эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Его реализация в современных условиях способствует выработке адекватных сложившимся условиям функционирования этих субъектов управленческим рекомендациям.

В работе, по существу, обобщены и систематизированы взгляды на операционный аудит как важнейшую форму внутреннего контроля для любого хозяйствующего экономического субъекта (независимо от формы его собственности). В результате проведенного исследования были обозначены возможности организации и проведения указанного направления аудита, раскрыты его существенные преимущества для системы управления этим субъектом перед традиционно проводимым ей внутренним финансовым аудитом, а также аудитом соответствия.

В работе четко показано значение операционного аудита и его роль
как важнейшей формы внутреннего контроля в повышении качества принимаемых управленческих решений и снижения информационного риска при их подготовке.

Анализ состояния разработанности данных проблем позволил обобщить и систематизировать взгляды различных специалистов, выделить общие позиции, которые можно рассматривать как устоявшиеся; отметить те аспекты, которые носят дискуссионный характер и требуют первоочередного решения.

Международная практика индустриально развитых западных стран доказала эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики и рациональном использовании их производственного, научно-технического и финансового потенциала. В условиях рынка главным звеном экономики является хозяйствующий субъект, который выступает независимым товаропроизводителем. Рынок стимулирует предприятие к решительным действиям в овладении новыми методами и системами управления своей хозяйственной деятельностью.

Переход от административно-командной системы к рыночным механизмам управления экономикой увеличивает потребность в получении своевременной и достоверной информации о хозяйственных операциях в различных сферах бизнеса. Общепризнанными системами накопления обработки и проверки правильности информации о состоянии бизнеса служат бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ. В результате поэтапного реформирования в Республике Казахстан создана отвечающая международным требованиям нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета, финансового контроля и аудита деятельности хозяйствующих субъектов.

Широкое внедрение достижений научно-технического прогресса, совершенствование организации учета, финансового контроля и аудита способствуют оптимизации использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов.

Проведенные нами исследования тенденций развития рыночного механизма управления деятельностью компаний в различных отраслях сферы материального производства позволяют сделать определенные выводы о реальности имеющихся резервов повышения эффективности хозяйствования.

Вместе с тем многие органы управления хозяйствующими субъектами не уделяют должного внимания вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и анализа результатов их деятельности. Действующие внутриведомственные стандарты и нормативы формирования и использования производственных ресурсов недостаточно научно обоснованы. Отсутствие должной нормативно-правовой, информационной и методической базы значительно затрудняет проведение профессионального аудита уровня эффективности управления экономическим потенциалом хозяйствующих субъектов.

Список использованных источников:

1. Международный стандарт аудита 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»;
2. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. №> 304-1;
3. З.Н. Ажибаева, Аудит, учебник, Алматы, Экономика, 2004 г.;
4. К.Ш. Дюсембаев, Теория аудита, Алматы, Экономика, 1995г.;
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.;
6. Торшаева Ш.М., Аудит: учебник, Алматы, Экономика, 2002 г.
7. Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Н23 Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.- 176с;
8. Э.А. Аренс, Дж.К.Лоббек, «Финансы и статистика», Москва, 2003;
9. Суйц Павел Викторович, Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Организация и методы операционного аудита», Москва, 2009 г.;
10. Дж.К. Робертсон, Аудит, Аудиторская фирма «Контакт», 1993 г.;
11. Д.О. Абленов, Основы аудита, Алматы, Экономика, 2003;
12. К.Друри, Введение в управленческий и производственный учет, Аудит, ЮНИТИ 1998 г.;
13. Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, Теория бухгалтерского учета: Финансы и статистика, 1997 г.;
14. Л.А. Бернстайн, Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Финансы и статистика, 1996 г.

2