Международные стандарты бухгалтерского учета

     Некоторые биржи требуют от иностранных  компаний представлять сверку показателей  отчетности по МСФО с показателями отчетности по национальным правилам, например биржи Швеции, Испании, Швейцарии.

     Эти требования направлены на защиту интересов иностранных компаний и привлечение их на национальные рынки. Требования избавляют их от дополнительных затрат, которые неизбежны при подготовке нескольких комплектов финансовой отчетности.

     Применение  МСФО в данном случае обусловлено развитием финансовых рынков и способствует их интегрированию. При этом согласования национальных систем бухгалтерского учета и отчетности не происходит, и в процесс интеграции не включены национальные рынки капитала, объем торговли которых непривлекателен для иностранных компаний, а также финансовые рынки большинства развивающихся стран.

     Создание  стандартов, обеспечивающих допуск на финансовые рынки, образует дополнительные барьеры для компаний, выделение  финансовых рынков в самостоятельную систему с точки зрения использования финансовой информации, что может отрицательно повлиять на целостность мирохозяйственных связей.

     Использование МСФО в качестве критерия допуска  на финансовые рынки может не оправдать  себя и потому, что существуют альтернативные способы привлечения финансирования. Кроме того, значительный объем операций с ценными бумагами осуществляется через внебиржевые рынки, требования которых к представлению информации минимальны или отсутствуют.

     Преимуществом использования МСФО является создание барьера на пути спекулятивного капитала, сдерживание колебаний рынка и содействие международной экономической интеграции.

     3. Использование МСФО наряду с  национальными стандартами

     В этом случае национальное законодательство о бухгалтерском учете допускает подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Это один из самых простых и перспективных способов распространения МСФО, он применяется в экономически развитых странах, таких как Швеция, Австрия, Франция, Голландия.

     Его преимуществами являются: свобода компаний в выборе стандартов для подготовки отчетности, наличие возможности одновременно удовлетворить требования инвесторов и государственных контролирующих органов. Главным преимуществом является создание предпосылок и возможностей внесения постепенных и взвешенных изменений в национальную систему бухгалтерского учета и отчетности.

     4. Адаптация национальных стандартов  к МСФО или разработка национальных  стандартов на основе МСФО

     Большое количество стран вносит изменения  и разрабатывает новые национальные стандарты финансовой отчетности, которые в целом соответствуют МСФО. Этот путь предпочтителен для стран, в которых принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности несущественно отличаются от принципов учета и отчетности МСФО. В их число входят как развивающиеся страны (Албания, Кения, Зимбабве), так и более развитые страны (Бразилия, Египет, Малайзия). Решения привести национальные системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с МСФО были приняты в Германии, Франции, Италии. Это является объективным доказательством перспективности такого применения МСФО. Адаптация национальных правил к МСФО в долгосрочной перспективе обеспечивает эволюционное развитие международной гармонизации бухгалтерского учета и отчетности.

     Сложность такого распространения МСФО состоит в отсутствии готовых решений и подходов. Частичное применение МСФО неспособно обеспечить реализацию задач международной интеграции, экономического роста, а также формирование полной и достоверной информации. Перейти же на международные стандарты одномоментно невозможно. Поэтому переходный период распространения международных стандартов должен быть как можно более коротким, и международное сообщество должно поощрять компании развивающихся стран применять МСФО в полном объеме.

     5. Замена национальных стандартов  на МСФО или использование  их в качестве национальных  стандартов

     Данный  способ распространения МСФО предполагает отказ от национальных правил учета  и отчетности в пользу международных  стандартов. Он предпочтителен для стран с недостаточно развитыми системами бухгалтерского учета и отчетности, которые могут отказаться от разработки национальных стандартов, или стран, где нет специалистов, которые могли бы разработать национальные правила.

     Недостатком в этом случае является отказ от национального суверенитета в вопросах бухгалтерского учета и отчетности. Если представители страны не входят в Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, регулировать систему бухгалтерского учета на национальном уровне практически невозможно.

     Внедрение МСФО может являться перспективным, если будет проведено за счет средств  международных организаций, предоставленных  на льготных условиях на длительные сроки  или безвозмездно.

     Применение  МСФО в России характеризуется следующими фактами.

     В настоящее время международные  стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями  нефтегазового комплекса и банками, например РАО «Газпром», «Внешэкономбанк». Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т. д.

     В соответствии с Приказом Минфина  России «О методических рекомендациях  о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» №60н от 28.06.2000 г. (п. 142), акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

     Полная  замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

     В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО — их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

     Теоретической основой МСФО является совокупность основополагающих учетных принципов, обеспечивающих методологическое единство процесса формирования финансовой отчетности. Все принципы, включаемые в данную совокупность, являются общепринятыми. Они выработаны теорией учета и проверены практикой финансового учета за всю его историю. Из общего состава принципов выделяются допущения.

     Допущения — это фундаментальные, базовые  принципы (концепции), предполагающие определенные условия, создаваемые компанией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

     Допущения МСФО изложены в двух документах КМСФО:

     — «Принципы подготовки и представления  финансовой отчетности»;

     — МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Допущения включают в себя:

     — Принцип начисления.

     — Принцип непрерывности деятельности.

     — Принцип соответствия.

     Принцип постоянства.

     Рассмотрим  их более подробно.

       Принцип начисления

     Данный  принцип исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

     — признание результата операции по мере ее совершения;

     — отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

     — формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных  и полученных платежах.

     Реализация  принципа начисления обеспечивает признание  доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

     Принцип непрерывности деятельности

     Этот  принцип предполагает, что предприятие  действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие  не имеет ни намерения, ни необходимости  ликвидироваться или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

     — отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

     — производить списание активов, которые  не могут быть получены в полном объеме;

     — осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров  и экономическими санкциями.

     Принцип соответствия

     Этот  принцип включает две основные части:

     доходы  и расходы записываются по мере наступления  сроков, а не по факту уплаты или  получения денег. Следовательно, в  финансовой отчетности могут иметь  место накопления (когда расходы  уже понесены, а соответствующие суммы еще не подлежат оплате) и предоплаты (когда суммы уже выплачены или пассивы зарегистрированы, даже если стоящие за ними расходы относятся к последующему отчетному периоду);

     расходы приводятся в соответствии с доходами, связанными с ними. Именно поэтому запасы присутствуют в балансовом отчете исписываются как стоимость только тогда, когда они проданы.

     •    Принцип постоянства

     Согласно  этому принципу предполагается, что  методика бухгалтерского учета согласуется  от периода к периоду, если не возникает существенной причины для изменения. Кроме того, аналогичные статьи в рамках одного отчетного периода должны обрабатываться одинаково. Если необходима перемена методики, несмотря на базовое требование постоянства, тогда финансовые отчеты должны раскрывать все подробности перехода, включая поправки соотносимых величин, так, чтобы пользователи могли произвести полноценное сопоставление.

     Рассмотрим  основополагающие принципы учета, широко распространенные за рубежом. Именно этими  принципами руководствуются фирмы как при ведении текущего учета, так и при составлении отчетности:

     • Принцип единицы учета или  автономности предприятия. Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным  хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий. Бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Бухгалтерские счета ведутся на предприятии, а не для людей, владеющих предприятием или работающих в нем.

     • Принцип периодичности— принцип  регулярного периодичного составления  отчетности. На Западе этот период равен  одному году и его началом могут  быть любые число и месяц года, если они будут постоянными. В  российской практике отчетным годом  является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.