Международные стандарты бухгалтерского учета

     Международными  стандартами принято деление  бухгалтерского учета на финансовый (финансовая бухгалтерия) и управленческий (производственный) учет (управленческая бухгалтерия).

     В финансовом учете формируется информация о затратах (в целом по организации в поэлементном разрезе) и доходах организации, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии фондов (капитала), финансовых результатах, имуществе и т.п. Потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи; налоговая служба, инвесторы (в том числе учредители), банки, поставщики, покупатели и т.п. Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны и открыта для публикации.

     В управленческом учете формируется  внутренняя информация предприятия об издержках производства. Издержки производства при этом учитываются по видам, статьям затрат, местам их возникновения, т.е. по структурным подразделениям, а также по центрам ответственности (кто отвечает за соответствующие издержки).

     Мировое сообщество преодолело многие проблемы управленческого учёта и сориентировало его в первую очередь на конечный результат работы предприятия. Постепенно произошла интеграция прогнозирования и учёта. Это привело к тому, что сейчас в управленческом учёте активно используются стандарты, сметы, нормы, благодаря чему одновременно с определением результатов по изделиям, заказам, центрам ответственности, сегментам деятельности, включающим маркетинговые образования - зоны и каналы реализации, категории клиентов, можно проводить оперативный анализ отклонений от заранее рассчитанных показателей.

     В чем же заключается различие между  финансовым учетом и управленческим учетом? Наиболее общая классификация  различий между финансовым и управленческим учетом, по нашему мнению, может быть сформулирована следующим образом. Она включает некоторые различия по следующим критериям (табл. 1) [15]:

     1) основные потребители информации;

     2) виды систем бухгалтерского учета;

     3) свобода выбора;

     4) используемые измерители;

     5) основной объект анализа;

     6) периодичность составления отчетности;

     7) степень надежности.

     К этому перечню можно добавить еще один критерий:

     8) временная соотнесённость информации.

     Расширение  управленческих функций учёта привело  к изменению аналитической бухгалтерии  и превращению её в управленческую. Основной особенностью управленческого учёта является использование его данных в системе управления. Основа управленческого учета – учет затрат, реализации (выпуска) и результата по сегментам деятельности. Сегмент деятельности – это экономическая и информационная единица, в рамках которой регулярно соизмеряются возможности и фактическая их реализация по доходам, расходам и результатам. Сегментами деятельности наряду с традиционными (готовые изделия, центры ответственности, заказы) выступают типы и классы покупателей, каналы распределения, географические зоны реализации, потребность в продукте и др.

     Таблица 1 

Основные  сравнительные характеристики финансового  и управленческого учета

 

     Практически во всех ранних системах учёта (операционной, на основе единого счёта товаров, на базе счёта "Производство", интегрированной  производственной, аналитической и  управленческой) затратами и себестоимостью управляли по данным о полной себестоимости.

     Любое управленческое решение в области  экономики предприятия ориентируется  на базовый показатель – порог  безубыточности производства и сбыта  как всей массы товарной продукции, так и каждого наименования продуктов труда, представляющего собой такой объем сделок в натуральных и стоимостных измерителях, начиная с которого предприятие будет работать рентабельно.

     Важной  особенностью управленческого учета  является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью (рис. 1.).

Рис. 1. Взаимосвязь  объема производства, затрат и прибыли 

     Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К называется точкой критического объема производства ("мертвой" точкой, точкой рентабельности или точкой безубыточности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решений.

     В управленческой бухгалтерии могут  применяться самые различные  варианты учета затрат и сопоставления  их с доходами: с использованием нормативного метода, метода прямых затрат и т.д. Администрация предприятия сама решает вопросы о степени детализации учета издержек производства, о составе и сроках представления внутренней отчетности. Данные управленческого учета представляют коммерческую тайну и не публикуются.

     Переход на раздельное ведение финансового  и управленческого учета требует  внесения существенных корректив в  действующий План счетов бухгалтерского учета. За основу может быть принят французский План счетов как наиболее близкий к принятому у нас и в то же время обеспечивающий раздельное ведение финансового и управленческого учета.

     Французский план счетов включает 10 классов (разделов). Из них 7 классов выделены для счетов финансового учета [16]:

• класс 1 – счета капитала;
• класс 2 – счета основных средств;
• класс 3 – счета запасов и незавершенного производства;
• класс 4 – счета третьих лиц;
• класс 5 – финансовые счета;
• класс 6 – счета расходов;
• класс 7 – счета доходов.

     В каждом классе счета жестко регламентированы и упорядочена корреспонденция счетов. Два класса счетов (восьмой и девятый) выделены для управленческого учета. Здесь нет жесткой регламентации счетов, каждое предприятие решает эти вопросы самостоятельно. Один класс счетов (нулевой) выделен для счетов забалансового учета.

     Действующий у нас План счетов можно достаточно просто приспособить для раздельного  ведения финансового и управленческого  учета. Для этого из существующих в настоящее время 9 разделов два  можно выделить для счетов управленческого  учета: один раздел – для учета затрат на производство по объектам учета и статьям затрат (существующие счета с 20 по 29) и другой раздел (седьмой или восьмой) – для счетов, с которыми в управленческом учете будут корреспондировать счета по учету затрат. В финансовом учете потребуется внести дополнительный раздел по учету затрат в разрезе экономических элементов, но уже в целом по предприятию (например, счета с 30 по 39, где как известно, в настоящее время имеется достаточное количество свободных шифров счетов). Все остальные счета и разделы в действующем плане счетов можно сохранить с некоторым укрупнением счетов по учету расчетов для высвобождения дополнительного раздела для счетов управленческой бухгалтерии.

     Разработка  корреспонденции счетов и взаимосвязи  счетов управленческой и финансовой бухгалтерии не потребует большого времени, так как все эти вопросы так или иначе уже решены в действующих системах учета по международным стандартам.

     Нет сомнения в том, что завершение перехода российского учета на международные  стандарты даст возможность обеспечить полную сопоставимость учетных данных наших предприятий с зарубежными и тем самым будет способствовать более широкому привлечению иностранных инвестиций в нашу экономику. 

1.3. Анализ взаимосвязи российских  нормативных документов по бухгалтерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности 

     Цель  реформирования системы бухгалтерского учета – формирование системы  бухгалтерского учета, адекватной новому типу хозяйственных отношений в  российской экономике.

     Проведенный анализ показал, что основными задачами реформирования системы бухгалтерского учета являются [16]:

     1) Создание условий для формирования  хозяйствующими субъектами достоверной  и полезной информации об их  финансовом положении, результатах  их деятельности и изменениях в их финансовом положении.

     2) Обеспечение прозрачности и надежности  бухгалтерской отчетности как  важнейшего источника информации  для принятия управленческих  решений широким кругом заинтересованных  пользователей.

     В системе бухгалтерского учета любого субъекта предпринимательской деятельности (банк, корпорация, инвестиционная компания) формируется информация как для внешних, так и для внутренних пользователей.

     В отношении информации для внешних  пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта (в дальнейшем – информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

     Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это однако не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

     Заинтересованным  пользователям информации, формирующейся  в бухгалтерском учете, считаются  лица, имеющие какие-либо потребности  в информации об организации и  обладающие достаточными познаниями и  навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

     Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы государственной власти и общественность в целом.

     Заинтересованные  пользователи преследуют следующие  основные интересы в информации, формирующейся  в бухгалтерском учете:

     1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации:

• о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций;
• о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями;
• о способности корпорации выплачивать дивиденды;

     2) работники и их представители заинтересованы в информации:

     о стабильности и прибыльности работодателей;

     способности субъекта гарантировать выплату заработной платы и рабочие места;