Международные стандарты бухгалтерского учета

     Россия  не рассматривалась составителями  этой классификации и включена в  нее условно. Тем не менее, ключевые признаки являются во многом общими для  нее и других стран этой группы. В любом случае, очевидно, что  Россия и США относятся к разным классам систем, и различие это начинается уже на самом верхнем уровне иерархии. 

1.2. Концептуальные  основы международных стандартов  учета и отчетности 

     Для разработки стандартов финансового  учета необходимо наличие некоего  общего представления о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т.д. Поэтому разработке стандартов финансового учета логически предшествует определение его концепции, принципиальных основ.

     Концепция финансового учета — это основные теоретические принципы ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности.

     Концепция призвана:

     • быть основой разработки новых и  пересмотра действующих стандартов;

     • быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным стандартами;

     • помогать пользователям информации в понимании данных финансовых отчетов;

     • обеспечивать специалистов, регулирующих учет, информацией об общих подходах, используемых при проведении этой работы.

     Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - положения о принципах. В Международных стандартах финансовой отчетности концептуальные основы сформулированы в отдельном документе, предваряющем свод МСФО, — «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Данный документ разработан Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. В нем раскрываются общие подходы КМСФО к содержанию международных стандартов, излагаются цели финансовой отчетности общие принципы, лежащие в основе ее составления. Именно этот документ определяет элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности.

     Элементы  концептуальной основы стандартов представлены на схеме 2 (Приложение 2).

     Важно отметить, что приведенные элементы концепции, по сути дела, являются принципами, заложенными в основу стандартов учета, и указывают, какими эти стандарты  должны быть, исходя из каких критериев их следует разрабатывать. Но это еще не сами стандарты, поскольку данный набор критериев не имеет нормативно-правовой силы.

     Комитет по МСФО неоднократно заявлял, что «Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности» не являются стандартом, не заменяют стандарты, не содержат требований и рекомендаций, обязательных для применения при подготовке финансовой отчетности. Более того, составители данного документа специально подчеркивали, что если положения отдельных МСФО противоречат «Принципам подготовки и представления финансовой отчетности», то следует применять правила МСФО. Комитет по МСФО полагает, что при доработке МСФО их расхождения с «Принципами подготовки и представления финансовой отчетности» будут уменьшаться и постепенно сойдут на нет.

     Однако  роль концепции финансового учета, заложенной в основу его стандартов, нельзя недооценивать:

     • во-первых, эта концепция формирует  логический костяк, на основе которого были составлены существующие стандарты, т.е. концепция объясняет взаимосвязь между стандартами;

     • во-вторых, концепция подвержена корректировкам, снизанным с изменениями экономических  условий, однако эти корректировки  опираются на общее представление  о системе финансового учета  и отчетности;

     • в-третьих, при возникновении новых объектов учета и нетиповых хозяйственных операций, при условии отсутствия специализированного стандарта, данные в учете должны отражаться на основе принципов, заложенных концепцией.

     Концепция финансового учета базируется на собственной внутренней логике, основой которой являются интересы пользователей финансовой отчетности.

     К пользователям финансовой отчетности, согласно МСФО, относятся инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и  прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

     Однако  информационные потребности всех групп  пользователей не могут быть в  равной мере удовлетворены финансовой отчетностью, поэтому необходимо выделение  потребностей, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности» (п. 10 Принципов). Таким образом, в МСФО устанавливается приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности. Согласно «Принципам подготовки и представления финансовой отчетности» МСФО основная цель финансовой отчетности состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление:

     • о финансовом положении компании;

     • о результатах деятельности компании;

     • об изменениях в финансовом положении  компании.

     Данная  информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

     Правдивое представление информации происходит в результате представления в  финансовой отчетности полезной информации (за счет ее полного раскрытия), таким  образом, обеспечивается прозрачность. При допущении того, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовой отчетности, а именно: обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

     Следующей по важности частью концепции учета  и отчетности по МСФО являются качественные характеристики информации.

     Качественные  характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для  пользователей.

     «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» МСФО выделяют следующие  качественные характеристики информации (схема 3) (Приложение 3):

     • Понятность

     Понятность  или «прозрачность», согласно МСФО, является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи смогут понять сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по гой причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей. Именно это требование предопределяет содержание и форму отчетной информации. Независимо от специфики построения национальных форм отчетности, необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые группировки четко отражали существо вопросов, исключали возможные двусмысленные толкования и не содержали лишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность се изложения.

     • Уместность

     В соответствии с МСФО полезная для  пользователей информация — это  уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Поскольку решения пользователей относятся к прогнозной области, то информация должна оказывать им поддержку при составлении правильного прогноза. Информация всегда будет уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный ранее прогноз.

     Таким образом, уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации:

     • прогнозной, позволяющей оценить  развитие предприятия в будущем;

     • подтверждающей прогнозы, сделанные  в прошлом (обратная связь).

     На  уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

     Информация  считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

     Существенность  зависит от размера объекта или  ошибки, которые оцениваются в  каждом конкретном случае. Таким образом, существенность скорее показывает порог, точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

     • Надежность

     Согласно  МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней  нет существенных ошибок и искажений  и когда пользователи могут положиться на нее.

     Информация  может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который  рассматривает суд, оспариваются, то для компании может быть нецелесообразно  признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

     Надежность  — комплексное понятие, оно раскрывается через пять характеристик: правдивое  представление, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота (см. схема 3).

     • Сопоставимость

     Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении и результаты деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако, для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

     На  практике часто необходимо найти  оптимальное сочетание всех качественных характеристик, исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.

     Раскрывая принципы уместности и надежности, международные стандарты определяют и ограничения в их использовании.

     Таким образом, качественные характеристики учетной информации предопределяют полезность данных финансовой отчетности для пользователей.

     Следует отметить, что соблюдение всех вышеперечисленных  требований к качеству информации должно сочетаться с тем, что выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение.

     Элементами  финансовой отчетности являются:

     • активы, обязательства и капитал  — характеризуют финансовое положение  компании;

     • доходы и расходы — характеризуют финансовые результаты деятельности компании;

     Определение элементов финансовой отчетности по МСФО дается в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности».

     При определении смысла исходных понятий  МСФО опираются на экономическую  реальность (а не на юридическую форму). Относительно предпринимательской деятельности, которой занимаются предприятия, наиболее важен факт получения экономической выгоды. Поэтому определения элементов финансовой отчетности построены на использовании данной экономической категории.