Международные стандарты бухгалтерского учета

     Согласно  МСФО, активы — это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе, —  это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

     • актив используется обособленно  или в сочетании с другим активом  для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;

     • актив обменивается на другие активы;

     • актив используется для погашения  обязательств;

     • актив распределен между собственниками.

     При определении факта существования  актива его физическая форма и  наличие права собственности на данный объект не являются определяющими критериями.

     Активы  принимаются на учет только по совершившимся  операциям: намерение приобрести актив  не может считаться достаточным  основанием для его постановки на учет.

     Для отражения актива в балансе компании следует произвести достоверную оценку его стоимости.

     Обязательства, согласно МСФО, — это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора, или правовой нормы, либо делового договора доверия.

     Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

     • выплатой денежных средств;

     • передачей других активов;

     • предоставлением услуг;

     • заменой одного обязательства другим;

     • переводом обязательства в капитал;

     • снятием требования со стороны кредитора.

     Существует  также условное обязательство, которое  возникает, если руководство организации  решит приобрести активы в будущем. Однако это не является причиной для  появления настоящего обязательства.

     Иногда  обязательства могут быть измерены только со значительной степенью приближения. Некоторые компании обозначают эти  обязательства как резервы.

     Обязательства принимаются на учет только тогда, когда  имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат. Намерение провести какие-либо операции в будущем не порождает обязательств.

     Согласно  МСФО, капитал — это доля в  активах компании, остающаяся после  вычета всех ее обязательств. Иными  словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.

     Капитал может функционировать в формах:

     • акционерный капитал;

     • партнерский капитал;

     • резервы;

     • чистая нераспределенная прибыль.

     Собственный капитал в общем виде равен  разности активов и обязательств по балансу и называется чистыми активами. Именно поэтому в бухгалтерском балансе собственный капитал разбивают на подклассы: уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы. Такая классификация может быть полезна для пользователей информации финансовых отчетов, так как она является показателем способности предприятия использовать свой капитал.

     Размер  капитала зависит от переоценки активов  и обязательств. В связи с этим доходы и расходы, возникающие в  результате переоценки, не включаются в понятие доходов и расходов, а воспринимаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала или резервы переоценки. Трактовка капитала как суммы чистых активов соответствует концепции финансового капитала, когда собственный капитал предприятия адекватен инвестированным денежным (финансовым) средствам собственников или инвестированной покупательной способности денежных средств. Относительно физической концепции капитала его сущность состоит в производственной мощности, операционной способности предприятия.

     Выбор компанией соответствующей концепции  капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности.

     Доходы, согласно МСФО, — это увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода в форме  притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

     Выручка, полученная от основной деятельности, называется самыми разными терминами: реализация, вознаграждение, проценты, дивиденды, в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы, например доход от переоценки рыночных ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

     Расходы — это уменьшение экономической  выгоды в отчетном периоде в форме оттока, или использования активов, или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций.

     Убытки  рассматриваются как частный  случай расходов. В понятие убытков  включаются и нереализованные убытки, возникающие как следствие увеличения курса обмена валюты в отношении  кредитов компаний в данной валюте.

     На  основании соотнесения доходов и расходов определяется показатель прибыли организации. Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды. Конечной формой последней для коммерческих предприятий является финансовый результат их деятельности — прибыль.

     Очень важным является вопрос определения  критериев признания цементов финансовых отчетов. Признание — включение  в балансовый отчет или отчет  о прибылях и убытках отдельных  статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

     • существует обоснованная вероятность  того, что любая будущая экономическая  выгода, связанная со статьей, будет  поступать в компанию или убывать  из нее, т. е. организация получит  или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

     • статья имеет стоимость, измеряемую с большей степенью надежности и  достоверности.

     Соответствие  между элементами обусловливает  взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства.

     Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее может  заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании пользователями финансовой отчетности.

     Существенным также является и вопрос оценки элементов финансовой отчетности, также рассматриваемый в «Принципах...», согласно которым оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Наиболее распространенными методами оценки являются следующие:

     • Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство.

     • Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

     • Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

     • Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

     За  основу для измерений при подготовке финансовых отчетов предприятия  принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими  оценками. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей — покупной и рыночной — выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.

     После рассмотрения основополагающих правил, которых необходимо придерживаться при составлении финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами, целесообразно приступить к рассмотрению самих форм отчетности.

     Порядок представления и состав форм отчетности определен МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому полный комплект финансовой отчетности включает:

     • Бухгалтерский баланс.

     • Отчет о прибылях и убытках.

     • Отчет об изменениях в капитале.

     • Отчет о движении денежных средств.

     • Учетная политика и примечания.

     Баланс  — это совокупность остатков активов, обязательств и капитала, представленных в типах британского, континентального, американского балансов по выбору компании. Отчет о прибылях и убытках обобщает доходы и расходы по видам деятельности — операционной, прочей, экстраординарной, прекращаемой, и составляется либо по видам затрат (затратный тип), либо по статьям затрат (функциональный тип) по выбору компании.

     Отчет о движении денежных средств составляется прямым или косвенным методом  на основе кассового принципа с группировкой по видам деятельности — операционной, инвестиционной, финансовой. Состав видов деятельности конкретизируется компанией в содержании статей отчета о движении денежных средств.

     Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании.

     Стандарт  определяет состав минимальной информации, подлежащей раскрытию в отчетности.

     Таким образом, показатели и составные  части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные  аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждый отчет представляет информацию, которая отличается от других отчетов, ни один из них не служит только одной цели и не дает всю информацию, необходимую для удовлетворения особых потребностей пользователей.

     При составлении финансовой отчетности следует иметь в виду, что она  базируется на фундаментальных допущениях и имеет особые принципы заполнения и представления.

     И еще есть проблема, которую предстоит  решить российскому бухгалтерскому учету для полного перехода на международные стандарты.