Международные стандарты бухгалтерского учета

     • подготовлены ИПБ России и одобрены Межведомственной комиссией:

     —  Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров;

     — Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального  бухгалтера;

     • организован Международный центр  реформы бухгалтерского учета;

     • осуществлен официальный перевод  на русский язык международных стандартов финансовой отчетности. В 1999 году:

     • внесены изменения в Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации № 34н;

     • разработаны и утверждены следующие  ПБУ:

     — ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

     — ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

     • переработано и принято в новой  редакции ПБУ 4/96 — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

     • внесены изменения в Методические рекомендации по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 12.05.1991 г. № Збн);

     • принят ИПБ России Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. 2000 год:

     • разработан и утвержден новый  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н);

     • внесены изменения в Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации;

     • разработаны и утверждены следующие  ПБУ:

     — ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;

     — ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

     — ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

     — ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

     • переработано и принято в новой  редакции ПБУ 3/95 -- ПБУ 3/ 2000 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»;

     • утверждены Методические указания:

     — Методические рекомендации по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н);

     — Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности (Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н);

     ——  Указания о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности (Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н);

     —  Методические рекомендации о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации (Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н).

     В конце года Министерство финансов РФ утвердило План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его  применению, а Министерство юстиции  РФ оперативно приняло решение, что  документ не требует государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций такой датой стало 1 января 2002 г.

     Подготовлена  и внесена в Правительство РФ новая редакция Федерального закона «О бухгалтерском учете». Изменения, внесенные в проект Федерального закона, связаны с новыми, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету. Следует отметить два важных дополнения, включенных в новую редакцию:

     • Первое связано с введением нормы  обязательности составления сводной  бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах.

     • Второе — финансовая отчетность должна подписываться только аттестованными главными бухгалтерами.

     Таким образом, проделана значительная организационная, методологическая и научная работа по всем направлениям Программы. За рассматриваемый  период было принято 9 Положений по бухгалтерскому учету, переработано 3 ранее принятых ПБУ, а также — разработаны и утверждены новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и новый План счетов бухгалтерского учета. Вместо трех запланированных ПБУ были разработаны Методические указания. Однако план внедрения ПБУ в практику оказался невыполненным, так как несколько Положений не были разработаны (прекращенные операции, финансовые вложения, реорганизация организаций, аренда основных средств, расчеты по налогам). Что касается остальных направлений Программы реформирования, то их реализация осуществлялась не менее активно. Институт профессиональных бухгалтеров России аттестовал свыше 100 тысяч профессиональных бухгалтеров. Им были подготовлены соответствующие программы подготовки и обязательной ежегодной переподготовки (повышения квалификации) аттестованных специалистов. Ежегодно проводились съезды и конференции профессиональных бухгалтеров России. Был организован конкурс на звание лучшего бухгалтера России.

     В методологическом плане реализация Программы реформирования учета позволила выйти на качественно новый уровень. В теорию и практику Российского учета прочно вошли концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности, многие из которых были для России новыми. Например, принципы начисления, примата содержания над формой, значимости и осторожности.

     Таким образом, можно констатировать, что  большая часть международных  принципов учета уже применяется  в России.

2.3. Методы  и механизмы трансформации системы  бухгалтерского учета

 

     Прежде  всего, нельзя согласиться с получившим достаточно широкое распространение (особенно среди неспециалистов бухгалтерского дела, регулирующих хозяйственную жизнь в стране) подходом, согласно которому переход к использованию международных стандартов рассматривается в качестве конечной и чуть ли не единственной цели реформирования системы бухгалтерского учета. На самом деле, цель современной реформы значительно масштабнее и глубже. Она заключается в построении системы, адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

     Если  подходить к реформе таким  образом, то применение МСФО является не целью, а средством преобразований. Весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к использованию международных стандартов, по нашему мнению, ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

     Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

     Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, Минфин России, который является органом, регулирующим учет и отчетность в нашей стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

     По  нашему мнению, необходима определенная институциональная перестройка  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе  образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные  разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или, иначе, контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

     Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских  работников (а их по некоторым оценкам около 3 млн. чел.) и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.

     Очевидно, что все это – весьма и весьма масштабные задачи. Однако без их решения  переход к МСФО окажется фикцией.

     Помимо  кропотливой работы с бухгалтерскими кадрами существует и другой, не менее важный аспект использования МСФО – это то, что обычно вкладывается в само понятие "внедрение стандартов", как практически должен происходить процесс перехода к ним. Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международно-признанного решения в национальном стандарте возможно только в том случае, когда это решение соответствует реальной экономической ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация.

     Однако  существует мнение, что необходимо жестко внедрить международные стандарты  без учета национальной специфики. В основе этого пути реформирования, по нашему мнению, тупикового, лежит  игнорирование обусловленности  системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуацией, прикладного характера этой системы. Всемирная история бухгалтерского дела, в том числе многовековой опыт России учит, что "у каждого народа в зависимости от свойств национального характера и исторически сложившихся условий существуют свои представления о бухгалтерском учете, его целях и задачах". Современные исследователи отмечают в качестве основных факторов, предопределяющих различия в национальных системах учета, такие, как [8]:

• тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной информации (физические лица, банки, правительственные органы);
• число физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс инвестирования;
• участие инвесторов в управлении бизнесом;
• степень развития рынка и бирж ценных бумаг;
• степень участия в международном бизнесе.

     По  данным Комитета по МСФО лишь 10 из 67 обследованных  в 1996 г. стран используют МСФО как  национальные стандарты. Среди них, в частности, – Кипр, Кувейт, Латвия, Малайзия, Мальта, Оман, Пакистан, Тринидад и Тобаго. Большинство же промышленно-развитых стран с собственными богатыми традициями бухгалтерского дела (например, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Канада, Испания, США, Япония) принимают национальные стандарты.

     При общности в целом философии национальных систем бухгалтерского учета стран с рыночной экономикой и МСФО их практическая реализация в большинстве случаев имеет отличия, подчас весьма значительные. Так, в 1996 году Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) провел сравнение международных стандартов с US GAAP. В результате выявлено 255 вопросов, по которым между названными системами существуют различия: от разной интерпретации аналогичных правил до принципиальных отличий в подходе к отчетности о тех или иных фактах хозяйственной деятельности. Например, американские правила предписывают списание всей суммы затрат на конструкторские разработки на счет прибылей и убытков в том периоде, когда эти затраты произведены, а МСФО требуют все такие затраты, отвечающие определенным критериям, капитализировать и отражать на балансе как амортизируемый актив.

     В свете мирового опыта перевод  российского учета на МСФО, по нашему мнению, нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование  международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практике, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

     Если  исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и  рассматривать данный процесс как  один из основных факторов продолжения  и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.