Материально – производственные запасы их учет, аудит и анализ в ОАО «Энерготехмаш»

           В акте списания материалов указываются:

-         наименование списываемых материалов и их признаки;

-         количество;

-         фактическая себестоимость;

-         срок хранения;

-         дата поступления материалов;

-         причина списания;

-         информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

           Списанные материалы, использование которых возможно или подлежащие сдаче в виде отходов, приходуются на склад на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов, как товарно-транспортная накладная, заявление на отпуск материалов на сторону.

При отражении выявленной недостачи в результате инвентаризации следует обратить внимание на следующее:

1)    если определено виновное лицо делается запись:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» на сумму выявленной недостачи.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражена сумма недостачи, подлежащая удержанию с виновного лица;     

Дт 50 «Касса»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещен нанесенный ущерб виновным лицом;

2)    если виновное лицо не обнаружено:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» - отражается недостача.

Дт 20 «Основное производство» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– отражается списание суммы недостачи в пределах норм естественной убыли.

          Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма оставшейся недостачи на финансовые результаты

      Согласно программе аудитор проверил расходные документы по учету материалов , счета – фактуры, акты на списание хищений, недостач, потерь. Была определена правильность ли произведенного списание материалов в случае их порчи или недостач; проводилась ли инвентаризация материальных ценностей, оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации.

        В результате данной проверки нарушений не выявлено.             

        На основании проведенного аудита в ОАО «Энерготехмаш» можно сделать следующее заключение.   

Аудиторское заключение

материально-производственных запасов

Открытого акционерного общества

«Энерготехмаш» за 2006 год.

         Аудиторская проверка проведена аудиторской фирмой «Эксперт» в лице Гранат О.А. и Серовой А.П..

         Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской документации ОАО «Энерготехмаш». Ответственность за подготовку и предоставление документации несет исполнительный орган ОАО «Энерготехмаш». Наша обязанность заключается в проведение аудита материально – производственных запасов и  проверке достоверности бухгалтерской документации, также следует  выразить мнение в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии законодательства Российской Федерации на основе проведенного аудита.

         Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, нормативными актами Минфина Российской Федерации.

          Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет материально – производственных запасов не содержит существенных нарушений.

          В ходе проверке аудитором поступление материально – производственных запасов выявлено  нарушении о несвоевременном заключении с кладовщиком договора о материальной ответственности.

          При проверке расходования материально- производственных запасов были выявлены  ошибки в оформлении  расхода товарно-материальных ценностей. Требования заполняются не полностью, не всегда присутствует подпись материально ответственного лица.

       Других нарушений в ходе проведения аудита в ОАО «Энерготехмаш» выявлено не было.

         3. Анализ материально – производственных запасов в ОАО «Энерготехмаш».

        3.1 Анализ обеспеченности ОАО «Энерготехмаш» материальными ресурсами.

          Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

          Источниками информации являются: формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма 5-з о затратах на производство (Приложение Т), сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов (Приложение П) и др.

         Чтобы определить уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами необходимо сравнить фактическое количество закупленного сырья с плановой потребностью.  [63, 173-175].

         По таблице 1 определим обеспеченность сырьем и материалами предприятие ОАО «Энерготехмаш».

                                                                                                                        Таблица 1. Обеспеченность предприятия сырьем и материалами в 2004 –  2006 гг.

         Из анализа таблицы 1 видно, что по факту закуплено сырья больше, чем было запланировано и в 2004 г. и в 2005 г. и в 2006 годах.

                                   ∆ 2004 г.:  21318 – 20000 = 1318 т. руб. или на 6,6%

                                   ∆ 2005 г.:  43748 – 40000 = 3748 т. руб. или на 9,4%

                                   ∆ 2006 г.:  89253 – 89000 = 253 т. руб или 0,3%

        Это связано с тем, что предприятию необходимо иметь запасы сырья и материалов, чтобы обеспечить бесперебойное производство, т.к. поставщики не всегда вовремя поставляют материалы, а нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.

        При анализе пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут):

       Зсм = Ип * Рсут.                                                                                           (2)

       В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. [63, 175-176].

Таблица 2. Анализ состояния запасов материальных ресурсов.

       Так по данным таблицы 2 видно, что в основном запас материалов составляет примерно    8 -  10 дней. Не хватает из материалов только пластмассы, и если вовремя не будет поставок, то возможна остановка производства продукции, где используется пластмасса.

       Для того, чтобы выявить ненужные запасы сырья и материалов сделаем анализ ведомости по остаткам на складах.

     Так, в начале 2006 года было закуплено:

      Полиэтилен на сумму 644 т. руб.

      Пленка на сумму 82776,8 т. руб.

        В течение года не наблюдалось расхода этих материалов, значит, отнесем их в группу неходовых. Общая стоимость составила 83420,8 т. руб. Это довольно приличная сумма, которая «выпала из оборота».

        От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

     Искусство управления запасами — это:

• оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

• минимизация затрат по их обслуживанию;

• обеспечение эффективного контроля за их движением.

        Для оптимизации текущих запасов на данном предприятии используется модель  экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

         Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:

•  сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;

• сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).

       Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:

       Zзм =  VПП  /  РПП * Црз,                                                                            (3)

где:

       Zзм — затраты по завозу материалов;

       VПП — годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

       РПП — средний размер одной партии поставки;

       Црз - средняя стоимость размещения одного заказа.