Материально – производственные запасы их учет, аудит и анализ в ОАО «Энерготехмаш»

          Возможная чистая цена продаж - предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на вы­полнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

          Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он ока­зался в данный момент.

         Затраты на приобретение включают покупную цену, импортные пошлины и иные не возмещаемые налоги, транспортные, экспеди­торские, расходы на посредников и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

          Затраты на переработку включают прямые затраты труда и дру­гие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на си­стематической основе постоянные и переменные накладные про­изводственные расходы.                                                                                                              Постоянные производственные накладные расходы на каждую еди­ницу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фактическо­му уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он не намного отличается от производственной мощ­ности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расхо­дов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизмен­ной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределен­ной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они воз­никли. А вот переменные накладные расходы полностью распреде­ляются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

          В комплексных производствах, в которых выпуск основного про­дукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж, определяют сто­имость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

         Прочие затраты включаются в себестоимость материальных обо­ротных активов только в случае, когда они связаны с переработ­кой данного актива непосредственно. Во всяком случае, в се­бестоимость запасов не должны включаться:

-             сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и  прочих производственных затрат;

-             расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;

-             административные расходы, не связанные с доведением запа­сов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

         Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.                                                              Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себесто­имости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

         Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

        Расчеты себестоимости запасов. МСФО 2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для приме­нения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

        Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определе­ния, оцениваются по средне взвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление - первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически (например, ежемесячно) или по мере поступления каждой очередной поставки. Новая редакция МСФО 2 запрещает применение метода ЛИФО при подготовке финансовой отчетности с 2005 года. В Российской практике с 1 января 2008г. в  учете также запрещается применение метода ЛИФО. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости. [55].

        Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных за­пасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов.

         Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и накидками. К покупным ценам можно отнести и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных цен­ностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

         Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все воз­никающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы от­носит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

        Оценка по методу ФИФО. Это метод оценки материальных ценно­стей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяет­ся правило: «Первая партия на приход - первая в расход», то есть рас­ход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобре­тения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, за­тем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания обще­го количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

         Стоимость запасов списывается в расход по мере их производ­ственного потребления или продажи на сторону. В первом случае бухгалтерская запись на счетах выглядит так:

       Дебет счета «Материальные затраты»;

       Кредит счета «Запасы (сырье и материалы).

       Во втором случае, включая и готовую продукцию собственного производства, выполняется следующая проводка по счетам:

         Дебет счета «Себестоимость продажных товаров»;

         Кредит счета «Товары».

        Списание проданных товаров проводится только после признания выручки от их продажи:

         Дебит счета «Расчеты с покупателями»;

         Кредит счета «Выручка от продажи».

         Периодический учет запасов предполагает списание их стоимость в расход со счета «Запасы» периодически по результатам инвентари­зации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов определяется по формуле:

          С=Н+П+В-К;                                                                                              (1)

              где  С - себестоимость запасов, списанных за период;

                  Н, К - стоимость начального и конечного остатка запасов;

                  П - стоимость запасов, поступивших за период;

                      В - себестоимость готовой продукции, выпущенной за период.

          Основными недостатками периодического учета запасов являют­ся отсутствие детализированного количественно-суммового учета запасов в номенклатуре, а также невозможность отслеживать себе­стоимость расходов и продаж; преимуществами - простота и невы­сокая трудоемкость учета. Он применяется на предприятиях малого и среднего бизнеса, в оптовой и розничной торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях, выпускающих однородную про­дукцию, при незначительной номенклатуре используемых материа­лов (сырья).

          Непрерывный учет запасов основан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. В течение всего отчетного периода создается информация о наличии и движении определен­ных запасов, себестоимости проданных запасов (товаров и готовой продукции). Рассмотренные выше методы учета стоимости расходу­емых запасов (ФИФО и др.) применяются именно для непрерывно­го учета запасов.

         Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в      управленческом учете, а в финансовом - применять периодический учет запасов.

        Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных ма­териальных активов или по группам однородных активов. При этом следуют определенным правилам, основанным на предназначении запасов.

1. Если они предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рыночных цен продажи.

2. Если они предназначены на продажу по заключенным догово­рам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, Пред­назначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие не­обходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

3. Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая про­дукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной сто­имости.

         Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном пе­риоде, в котором она выявлена. Если запасы остаются в активах в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде про­изводится их переоценка по новой возможной чистой цене продаж, а новая учетная стоимость определяется по меньшей величине себе­стоимости запаса или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Восстановление стоимости по новой переоценке отражается в отчетности как уменьшение суммы израсходованных запасов в дан­ном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам. При этом не следует пе­реносить суммы переоценки с одной классификационной группы запасов на другую, например сырья и готовой продукции.

  1.3 Технико-экономическая характеристика ОАО «Энерготехмаш».

          ОАО   «Энерготехмаш»   расположено   в    г.  Жигулевске,  в  30  км  от  г. Тольятти, на берегу реки Волга. Наличие транспортных магистралей и развитая инфраструктура обеспечивают эффективность и стабильность работы предприятия.

История завода берет свое начало с 1953 года, когда для обслуживания и ремонта строительной техники, участвующей на строительстве Волжской гидроэлектростанции, были построены ремонтные мастерские, выросшие к 1957 году в Ремонтно-механический завод Министерства Энергетики России.

За 52 года существования завод неоднократно реконструировался и менял номенклатуру выпускаемых изделий. Кроме капитального ремонта строительно-дорожных машин, завод специализировался на выпуске нестандартного     оборудования    для     атомных    электростанций, металлоконструкций производственных зданий и сооружений, а также на изготовлении грузоподъемных механизмов.

С 1978 года завод приступил к изготовлению алюминиевого профиля и строительных ограждающих конструкций. Одновременно с выпуском алюминиевых конструкций и профилей на заводе было освоено изготовление пресс - инструмента.

Производственные мощности по изготовлению алюминиевых профилей на текущий период составляют более 5 000 тонн в год. Изготовление алюминиевого профиля и алюминиевых ограждающих конструкций в 80-х годах стало основной деятельностью завода.

В 1993 году Ремонтно-механический завод был преобразован в частное акционерное общество в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.92 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» и № 923 от 15.08.92 г. «Об организации управления энергетическим комплексом РФ в условиях приватизации» в ОАО «Энерготехмаш» (далее Общество).

              Полное фирменное наименование Общества - Открытое Акционерное Общество «Энерготехмаш». Сокращенное наименование Общества - ОАО «ЭТМ».

Местонахождение Общества - Российская Федерация, 445359, Самарская область, г. Жигулевск, ул. Морквашинская , 40.

Общество основывает свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах», правовых актов Российской Федерации о приватизации, отраслевых законодательных и других нормативных актах, а также Устава Общества. Является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Имеет гражданские права и имеет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.

Правоспособность Общества  возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации, приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и  Уставом Общества.

Общество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.