Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Марта 2012 в 13:10, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучение материально – производственных запасов их учет, аудит и анализ в ОАО «Энерготехмаш».
Объектом исследования дипломной работы является предприятие ОАО «Энерготехмаш», которое функционирует на территории г. Жигулёвска. Основными видами деятельности ОАО «Энерготехмаш» являются:
- изготовление балки бампера для автомобилей ВАЗ 2121, ВАЗ 2105, ВАЗ 2108;
- изготовление окон и дверей из облегченных и комбинированных алюминиевых профилей с термостатом;
- изготовление окон и дверей из пластмассовых профилей;
- изготовление стеклопакетов.
Задачами дипломной работы является рассмотреть основы учета, аудит и анализа материально – производственных запасов; цели и задачи их учета; учет материально производственных запасов по МСФО, технико-экономическая характеристика ОАО «Энерготехмаш», автоматизация учета материально – производственных запасов в ОАО «Энерготехмаш»; проведения аудита и анализа материально – производственных запасов в ОАО «Энерготехмаш».
Введение………………………………………………………………………….6
1.Основы учета, аудита и анализа материально - производственных
запасов…………………………………………………………………………...10
1.1 Понятие, классификация и оценка материально - производственных
запасов. Цели и задачи их учета………………………………………………..10
1.2 Учет материально - производственных запасов по МСФО. ……………..12
1.3 Технико-экономическая характеристика ОАО «Энерготехмаш»………..18
2. Бухгалтерский учет и аудит материально – производственных
запасов в ОАО «Энерготехмаш»……………………………………………….24
2.1 Бухгалтерский учет материально – производственных запасов
на складах и в бухгалтерии……………………………………………………..24
2.2 Инвентаризация материально – производственных запасов. Учет
недостач и порчи………………………………………………………………...28
2.3 Автоматизация учета материально – производственных запасов………..31
2.4 Подготовка к аудиту материально – производственных запасов. Формирование плана и программы аудита…………………………………….35
2.5 Аудит материально – производственных запасов и формирование аудиторского заключения……………………………………………………….39
3. Анализ материально – производственных запасов в
ОАО «Энерготехмаш»…………………………………………………………..47
3.1 Анализ обеспеченности ОАО «Энерготехмаш» материальными ресурсами………………………………………………………………………..47
3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов………..55
3.3 Анализ прямых материальных затрат……………………………………..67
Заключение……………………………………………………………………...71
Список использованных источников………………………………………….75
Расчет влияния факторов первого порядка на 1000 шт. бамперов методом цепной подстановки приведен в таблице 15
№ п/п | Фактор | Алгоритм расчета | Расчет | Размер влияния, руб. |
1.
2. 3. | Объем выпуска продукции Постоянные затраты Переменные затраты | С1 – Спл
С2 – С1 Сф – С2 | 340,9-336,9
346,6-340,9 351,9-346,6 | +4,0
+5,7 +5,3 |
| Итого: | Сф – Спл | 351,9-336,9 | +15,0 |
Из таблицы 15 видно, что фактическая себестоимость выше плановой на 15,0 руб. или на 4,4% в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 100), что является причиной роста постоянных затрат на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 100), а также роста переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 100).
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции. Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат в калькуляционном разрезе представлена в таблице 16
Таблица 16 Анализ себестоимости по статьям затрат.
№ п/п | Статьи затрат | Затраты на 1 шт, т. руб. | Структура затрат | Влияние каждой статьи затрат на общее снижение себестоимости, % | ||||
План | Факт | ∆ | План | Факт | ∆ | |||
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10. | Сырье и материалы
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы | 74,8
121,3
43,5
4,5
0,5
1,7
48,9
9,4
19,5
12,8 | 77,2
133,4
45,0
3,6
0,3
1,4
48,2
9,8
20,3
12,7 | +2,4
+12,1
+1,5
-0,9
-0,2
-0,3
-0,7
+0,4
+0,8
-0,1 | 22,2
36,0
12,9
1,4
0,1
0,5
14,5
2,8
5,8
3,8 | 21,9
37,9
12,8
1,0
0,1
0,4
13,7
2,8
5,8
3,6 | -0,3
+1,9
-0,1
-0,4
-
-0,1
-0,8
-
-
-0,2 | 2,4/336,9 100=+0,71
12,1/336,9 100=+3,59
1,5/336,9 100=+0,45
0,4/336,9 100=-0,27
0,2/336,9 100=-0,06
0,3/336,9 100=-0,09
0,7/336,9 100=-0,21
0,4/336,9 100=+0,12
0,8/336,9 100=+0,24
0,1/336,9 100=-0,03 |
| Полная себестоимость |
336,9 |
351,9 |
+15,0 |
00 |
100 |
- |
+4,45 |
Как показывают данные таблицы предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 руб. или на 4,45%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 5,64 % (19,0/336,9 100), в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,71%, топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,45%. Значительный перерасход допущен по статье топливо на технологические цели. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов ниже рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат.
Общая экономия себестоимости составила 4,0 руб. или 1,19% (4/336,9 100), в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,27%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,06%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,09%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,21%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,03%.
Наибольшая экономия достигнута по заработной плате с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии.
Однако перерасход плановых затрат по материалам привел к превышению фактической себестоимости над плановой.
Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья топливо на технологические цели, следовательно, производство является топливоемким, что объясняется особенностями технологического процесса . Таким образом основное направление в анализе затрат – анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости. Анализу прямых материальных затрат посвящен следующий параграф.
На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.
3.3 Анализ прямых материальных затрат.
Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на производство составляют 72,5%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.
Материальные затраты при калькулирование себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.
В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.
Основное сырье и основные материалы приобретаются со стороны.
Затраты на покупные сырье и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия.
В статью «топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо используемое непосредственно в технологическом процессе. В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия. [63, 201-202].
Общая сумма материальных затрат на производство зависит от влияния двух факторов первого порядка:
изменения нормы расхода материалов (N);
изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).
Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:
МЗ = N Ц.
Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.
Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:
∆МЗ = ∆МЗ(N) + ∆МЗ(ц);
∆МЗ(N) = (N1 – N0) Ц0;
∆МЗ(ц) = N1 (Ц1 – Ц0).
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в таблице 17.
Таблица 17. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат.
№ п/п | Материалы | Затраты сырья по плану | Фактические затраты сырья | Отклонение от плана | ||||||
Общее (гр.8- -гр.5) | В том чисел за счет | |||||||||
Удельная норма расхода | Цена единицы, руб. | Сумма на единицу, руб. | Удельный расход | Цена единицы, руб. | Сумма на единицу, руб. | Нормы (гр.6- -гр.3)гр.4 | Цены(гр.7- -гр.4)гр.6 | |||
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8. | Металл
Пластмасса
Шайба
Стяжки
Уголок
Кронштейн
Топливо
Энергия | 1,800
0,100
0,010
0,025
0,030
0,040
0,200
75,000 | 22,6
238,0
160,0
144,0
143,3
20,0
606,5
0,58 | 40,7
23,8
1,6
3,6
4,3
0,8
121,3
43,5 | 1,800
0,080
0,008
0,022
0,030
0,012
0,190
72,600 | 22,5
293,8
187,5
295,5
263,3
25,0
702,1
0,62 | 40,5
23,5
1,5
6,5
4,9
0,3
133,4
45,0 | -0,2
-0,3
-0,1
+2,9
+0,6
-0,5
+12,1
+1,5 | -
-4,8
-0,3
-0,4
-
-0,6
-6,1
-1,4 | -0,2
+4,5
+0,2
+3,3
+0,6
+0,1
+18,2
+2,9 |
| Итого: | - | - | 239,6 | - | - | 255,6 | +16,0 | -13,6 | +29,6 |
Данные таблицы 17 показывают, что на анализируемом предприятии допущен перерасход сырья и материалов на выпуск на 16 руб. или на 6,7% (16/239,6 100), в том числе за счет:
1. снижения нормы расхода материалов достигнута экономия материальных затрат на сумму 13,6 руб. или на 5,7% (13,6/239,6 100), топливу на технологические цели на 6,1 руб. или на 2,6% (6,1/239,6 100), энергия на технологические цели на 1,4 руб. или 0,6% (1,4/239,6 100). При этом наибольшая экономия достигнута по топливу на технологические цели в связи с совершенствованием технологического процесса.
2. повышения цены заготовления сырья и материалов получен перерасход на сумму 29,6 руб. или на 12,4% (29,6/239,6 100).
Определим влияние рассмотренных факторов на изменение себестоимости фактического выпуска продукции.
Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск:
- по плановой калькуляции 1500000 239,6 = 359400 тыс. руб.;
- фактически 1500000 255,6 = 383400 тыс. руб.;
Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24000 тыс. руб. (383400 - 359400) выше суммы плановой.
Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический выпуск:
1. снижение нормы расхода материалов
1500000 (-13,6) = -20400 тыс. руб.
2. повышения себестоимости заготовления
1500000 (+29,6) = +44400 тыс. руб.
Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.
Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых.
В данной дипломной работе в соответствии с поставленными целями и задачами рассмотрен учет, анализ и аудит материально – производственных запасов.
В первой главе рассмотрели понятие, классификацию, оценку материальных запасов, а также их учет. Рассмотрели учет материально –производственных запасов по МСФО.
Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые предназначены для реализации, а также это имущество для продажи и используемое для управленческих нужд предприятия.