Материально – производственные запасы их учет, аудит и анализ в ОАО «Энерготехмаш»

        В случае выявления недостачи при принятии материалов от поставщиков предъявляется претензия к поставщику: Дт 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму претензии.

Излишки материалов по результатам инвентаризации отражаются в учете: Дт 10 «Материалы» Кт 91«Прочие доходы и расходы».

        Списание материалов на ОАО « Энерготехмаш» может осуществляться в следующих случаях:

-         материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения;

-         материалы морально устарели;

-         при выявлении недостач, хищений или порчи материалов, возможно после аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

         Для принятия руководством организации решения о списание материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

        Комиссией осуществляется следующие функции:

-         осмотр материалов;

-         установление причин непригодности к использованию материалов;

-         выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию;

-         определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

-         представление акта на утверждение руководителю организации;

-         проведение оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств;

-         осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

           В акте списания материалов указываются:

-         наименование списываемых материалов и их признаки;

-         количество;

-         фактическая себестоимость;

-         срок хранения;

-         дата поступления материалов;

-         причина списания;

-         информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

           Списанные материалы, использование которых возможно или подлежащие сдаче в виде отходов, приходуются на склад на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение.

  Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов, как товарно-транспортная накладная, заявление на отпуск материалов на сторону.

При отражении выявленной недостачи в результате инвентаризации следует обратить внимание на следующее:

1)    если определено виновное лицо делается запись:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» на сумму выявленной недостачи.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- отражена сумма недостачи, подлежащая удержанию с виновного лица;     

Дт 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»   - возмещен нанесенный ущерб виновным лицом;

2)    если виновное лицо не обнаружено:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы»- отражается недостача.

Дт 20 «Основное производство»  Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– отражается списание суммы недостачи в пределах норм естественной убыли.

          Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма оставшейся недостачи на финансовые результаты

2.3 Автоматизация учета материально – производственных запасов.         

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления − вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

  Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.

В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность.

Компьютерная система включает в себя следующие элементы.

1. Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, жесткий диск, устройство чтения CD-ROM, принтеры, сетевые карты и т.п.

2. Программные средства:

а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции.

б) Прикладные (пользовательские) программы - это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация-пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.

3. Документация − описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке сообщений, логическим и другим командам.

4.  Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.

5. Данные − сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.

6. Процедуры контроля − процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.

Наиболее распространенная в России системы автоматизации бухучета: программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На предприятии ОАО «Энерготехмаш» используют программу автоматизации «1С: Предприятие».

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы.

          Контроль за наличием и движением товарно-материальных ценностей предприятия — это одна из задач бухгалтерского учета, пересекающаяся с задачами складского учета.  Эта задача решена в "1С: Бухгалтерии 8".

Реализован учет материалов, продукции и товаров на складах. Товарно-материальные ценности учитываются  в разрезе позиций номенклатуры, партий и складов. Дополнительно могут учитываться таможенные декларации и страна происхождения.

          Конфигурация обеспечивает эффективную поддержку инвентаризаций товарно-материальных ценностей на складах, в процессе которых количество товарно-материальных ценностей на складах сверяется с остатками ценностей по данным информационной базы, определенными с учетом всех поступлений и выбытий. Для подготовки инвентаризации и регистрации ее результатов в информационной базе используется документ "Инвентаризация товаров на складе".

          По результатам инвентаризации автоматически подсчитывается разница между учетным количеством (зарегистрированным в информационной базе при проведении документов поступления и отгрузки) и фактическим количеством ценностей, выявленным в результате инвентаризации. После чего оформляются документы списания (в случае недостачи) или оприходования (в случае выявления излишков).

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.

              Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач.

При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

       2.4 Подготовка к аудиту материально – производственных запасов. Формирование плана и программы аудита.

       Задача аудиторской проверки учета материально – производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных о наличии и движение материальных ценностей, в установлении соответствия оформления операций по производственным запасам, действующим нормативным актам Российской Федерации.

       При аудите материально – производственных запасов аудитор опирается в своей работе к следующим законодательно - нормативным документам, регулирующим учет материально – производственных запасов:

1.      Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I,II;

2.      Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Утверждено Приказом МФ РФ от 09.08.01 г. № 44н (с изм. от 26.03.2007г.);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено Приказом МФ РФ от 09.02.2000 г. №  842- ЭР;

4. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально – производственных затрат в бухгалтерской отчетности (утверждены Минфином России 23 апреля 2004г.);

5.  Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49);

8.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

9. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н;

10. План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина России от 31.11.00 № 94н).

          Для проведения аудита в ОАО «Энерготехмаш» необходимо составить план и программу проведения аудита. План и программа аудита одни из обязательных этапов аудита, программа позволяет определить временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

          Общий план аудиторской проверки учета материально – производственных запасов.

Проверяемая организация                                      ОАО «Энерготехмаш»

Период аудита                                                         с 01.01.2005 по 31.12.2005.

Руководитель аудиторской группы                           Гранат О.А.

Состав аудиторской группы:                                 Гранат О.А. Серова А.П

Планируемый аудиторский риск                           4 %