Курс лекций по бухучету

Учет затрат по капитальному ремонту  зданий и сооружений, машин и оборудования ведется по каждому их виду (или  группе) по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов в случае их производства сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 "Основное производство".

По окончании ремонтных работ  затраты, учтенные на счете 23 "Вспомогательные  производства" (или 20 "Основное производство"), списываются в дебет счетов учета использования основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.).

При проведении крупных ремонтных  работ в целях правильного  определения себестоимости продукции (работ, услуг) организация может принять решение об образовании резерва расходов (средств) на ремонт основных средств.

Пример. Резерв - 1 000 000 руб., в том числе на капитальный ремонт здания 600 000 руб. со сроком производства шесть месяцев начиная с 1 октября; фактические расходы по ремонту - 890 000 руб., в том числе по капитальному ремонту 290 000 руб.

Делаются записи:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован  резерв за отчетный год в сумме 1 000 000 руб. (700 000 + 600 000 : 6 х 3);

Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов: 600 000 руб. (890 000 - 290 000);

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капитального ремонта) - 100 000 руб.

Таким образом, на остатке  числятся средства резерва в сумме 300 000 руб., предусмотренные на покрытие затрат по капитальному ремонту здания, работы по которому предстоит завершить в первом квартале следующего года.

6.8. Понятие и классификация нематериальных активов (НМА)

Правила, определяющие состав нематериальных активов, порядок их оценки, амортизации, использования и отражения в бухгалтерской отчетности, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденном Приказом Минфина России от 27.12 2007 г. N 153н.

В бухгалтерском учете нематериальный актив как отдельный инвентарный объект отражается, если он представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав, является объектом интеллектуальной собственности и при этом соответствует одновременно следующим требованиям:

- отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих целей в течение периода времени, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев.

- способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем;

- организация должна иметь контроль  над объектом. Право на получение  экономических выгод определяется  в частности наличием документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);

- его фактическая (первоначальная) стоимость должна быть достоверно определена.

Следует иметь ввиду, что если организация использует компьютерную программу на основании лицензии и не имеет на нее исключительных прав, то объект надо учитывать за балансом в качестве нематериального актива, полученного в пользование.

К объектам нематериальных активов  относятся:

- произведения науки, литературы  и искусства

- программные продукты;

- изобретения, полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Перечень нематериальных активов в ПБУ 14/2007 является открытым. Примеры НМА, приведенные в ПБУ 14/2007, основаны на видах интеллектуальной  собственности, изложенных в четвертой части ГК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы".

Порядок принятия к учету и оценки нематериальных активов зависит от формы их поступления: покупки, создания объекта собственными силами организации, получения в форме вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездно и др. При принятии объекта на учет организация определяет также срок его полезного использования и порядок (способ) амортизации.

Приобретенные за плату нематериальные активы ставятся на учет в порядке, установленном  для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Принятие на баланс купленных нематериальных активов производится при получении:

- имущественных прав на предмет авторского договора (исключительных и неисключительных), включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации данного договора;

- права собственности согласно договору купли - продажи на НИОКР, программы для ЭВМ и базы данных;

- права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользования (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации.

Нематериальные активы, приобретенные  за плату, учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических  затрат на приобретение, за исключением  НДС и других возмещаемых налогов.

Расходы по покупке объектов нематериальных активов учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому виду приобретенных за плату нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов  с оплатой их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств  проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются  в следующем порядке.

Первичный учет нематериальных активов  ведется в карточках учета  нематериальных активов типовой  межотраслевой формы N НМА-1.

При создании нематериальных активов  собственными силами организации их первоначальная стоимость определяется в размере всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете по мере готовности нематериальных активов к использованию делается запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по созданию активов могут учитываться предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ затраты, связанные с созданием актива, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08. При осуществлении организацией работ по созданию актива в рамках одного из видов ее уставной (обычной) деятельности затраты, связанные с его созданием, учитываются на счете 20 "Основное производство". По окончании работ они списываются с кредита счета 20 в дебет счета 08. Одновременно актив по этой стоимости приходуется и отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Как правило, это касается учета затрат на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

Следует иметь в виду, что для  зачисления организацией актива в качестве созданного в состав собственных нематериальных активов необходимо, чтобы:

по работам, выполненным работниками  организации, исключительное право  на результаты их интеллектуальной деятельности принадлежало ей как организации - работодателю;

по работам, выполненным авторами по договору с заказчиком, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежало организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или  на право пользования наименованием  места происхождения товара было выдано на имя организации.

При получении нематериальных активов  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их оценивают  по стоимости, согласованной участниками (учредителями) организации, если иное не предусмотрено законодательством. При этом на основании карточки по форме N НМА-1 делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (затем активы зачисляются в установленном порядке на счет 04).

При получении нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их оценивают по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость  полученных объектов;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 - отражен ввод объектов в состав нематериальных активов.

При получении организацией нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения) они оцениваются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем, на дату их принятия на учет. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Затем нематериальные активы принимаются на учет записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА, по всем нематериальным активам независимо от того, приняты ли они к учету до вступления в силу приказа №153н или после.

Переоценивать НМА могут только коммерческие организации не чаще одного раза в год. Причем переоцененные НМА единожды, должны переоцениваться ежегодно.

Результаты переоценки НМА отражаются в бухгалтерском балансе по состоянию на первое число отчетного года.

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки – на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Сумма дооценки НМА, равная сумме его  уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет 84, зачисляется на счет 84. Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива в предыдущие отчетные годы.

НМА могут проверяться  на обесценение (балансовая стоимость актива  не должна быть больше дохода, который он может принести компании). Для поверки актива на обесценение сравнивают два значения: его балансовую стоимость и его возмещаемую стоимость большую из возможных выгод при продаже или использовании). Выбирают наименьшую из двух величин.

По НМА с определенным сроком службы эту проверку проводят при наличии определенных признаков: появлении новых технологий, изменении законодательства, моральное устаревание НМА и т.п.

По НМА с неопределенным сроком службы, а также по не введенным  в эксплуатацию НМА эту проверку нужно проводить ежегодно.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Для списания стоимости актива нужно определить срок его службы в месяцах.

Срок полезного использования  нематериальных активов организация  определяет исходя из:

- предполагаемого срока службы  объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;

- срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной  собственности согласно законодательству  Российской Федерации;

-количества продукции или иного  натурального показателя объема  работ, ожидаемого к получению  в результате использования объекта;

- периода контроля над активом.

Если в процессе эксплуатации НМА  его ожидаемый срок полезного  использования изменился существенно, то срок следует пересмотреть (уровень существенности устанавливается организацией самостоятельно).